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| 解讀財稅[2009]60號文：企業(yè)清算所得財稅政策分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1187 |
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| 企業(yè)清算所得計算的解讀（大家多提意見） 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》寫的企業(yè)清算所得的計算，大家多批評指正。 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； （三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； （五）計算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。 對照財稅[2009]60號文：清算的清算所得的計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損 其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計稅基礎(chǔ)-債務(wù)的實際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。下面是一個企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表：（單位：萬元） 資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值（交易價格） 現(xiàn)金 100 100 100 應(yīng)收賬款 200 200 180 存貨 310 400 380 固定資產(chǎn)： 房產(chǎn) 2000 2200 3500 機(jī)器設(shè)備 1900 2100 1400 無形資產(chǎn)（專利） 70 80 90 待攤費(fèi)用 10 （預(yù)付租金尚未攤銷額） 10 10 合計： 4590 5090 5660 負(fù)債賬面價值 負(fù)債計稅基礎(chǔ) 最終清償額 應(yīng)付賬款：2000 2000 1800 應(yīng)交稅金：900（以前年度欠稅） 900 900 應(yīng)付工資：300 300 300 短期借款：1500 1500 1400 預(yù)提費(fèi)用：300 （預(yù)提短期借款利息） 300 0 預(yù)計負(fù)債：10 （售后服務(wù)費(fèi)） 0 10 合計：5010 5000 4410 企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用100，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金150。清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損300。企業(yè)將在預(yù)計負(fù)債中提取的售后服務(wù)費(fèi)支付給第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司已銷售產(chǎn)品的售后維修。【注】公司當(dāng)時根據(jù)售后服務(wù)的規(guī)定提取的售后服務(wù)費(fèi)10萬元，在當(dāng)時進(jìn)入管理費(fèi)用，但稅法必須在實際發(fā)生時扣除。清算所得=5660-5090-100-150-20+（5000-4410）-300=590清算所得稅=590×25%=147.5在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有兩個特別的項目需要大家關(guān)注，一個是遞延所得稅資產(chǎn)，一個是遞延所得稅負(fù)債。由于我們在計算企業(yè)清算所得時，是直接用資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，而不是賬面價值。因此，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債實際已經(jīng)轉(zhuǎn)回了。所以，這項資產(chǎn)或負(fù)債在計算企業(yè)清算所得時就無須考慮。如果我們以企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值為基礎(chǔ)計算清算所得，則清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的賬面價值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)的賬面價值-債務(wù)的實際償還金額-彌補(bǔ)以前年度虧損-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負(fù)債。 相關(guān)閱讀：解讀財稅[2009]60號：企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題 |
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