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| 采暖、通訊、交通補(bǔ)貼的財稅政策研究 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：458 |
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| 在所得稅業(yè)務(wù)中，經(jīng)常要碰到采暖補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼的處理問題，這也是企業(yè)會計詢問得較多的問題。 遺憾的是，往往得不到正確的解答，我作為一位名不見經(jīng)傳的注冊稅務(wù)師，不揣淺陋、不懼學(xué)閥，成一家之言，以解眾惑。 首先還是要強(qiáng)調(diào)十字真言——“按會計要求做賬，按稅法要求納稅”。離開這十字真言，再研究下去就沒有意義了。 其次，近十年來，各地對這些補(bǔ)貼的納稅規(guī)定都是變化的，我是按照最新的和吉林的有關(guān)規(guī)定來研究的。 一、會計處理 按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）有關(guān)規(guī)定，通訊補(bǔ)貼與交通補(bǔ)貼在“應(yīng)付職工薪酬——工資”中核算，采暖費(fèi)，在“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”中核算。 自2007年以來，由于福利費(fèi)不再提取，所以有的企業(yè)（特別是執(zhí)行舊企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的企業(yè)），基本上看重“管理費(fèi)用——福利費(fèi)”這個科目的，新企業(yè)會計準(zhǔn)則僅是把“應(yīng)付職工薪酬”分成“貨幣性福利”與“非貨幣性”福利。 我個人覺得，財企[2009]242號文件是目前比較完善的福利費(fèi)規(guī)定，企業(yè)會計可以按此設(shè)置會計科目。 即把福利費(fèi)分成與工資掛鉤和不掛鉤兩塊，在掛鉤的模塊里，進(jìn)一步分成“工資，五險一金，補(bǔ)充保險，教育經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，其他”等二級科目，工資下設(shè)“基本工資，崗位工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、其他”等三級科目，補(bǔ)充保險下設(shè)“補(bǔ)充醫(yī)療，補(bǔ)充養(yǎng)老”等三級科目；掛鉤部分，分為現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利費(fèi)兩個科目，其中，采暖費(fèi)要作為現(xiàn)金補(bǔ)貼的三級科目，下設(shè)健康、財產(chǎn)等四級科目 的商業(yè)保險可以作為非貨幣性福利費(fèi)的三級科目，其他的如庫存商品，折舊、攤銷、外購商品等，就都可以作為非貨幣性福利費(fèi)的三級科目了。同理，在“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用類科目下設(shè)二級科目“福利費(fèi)”，在“福利費(fèi)”下設(shè)置對應(yīng)的三級科目。 操作時，借計成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，掏銀子時借計“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”。 這樣設(shè)置會計科目，層次鮮明、核算清晰、權(quán)責(zé)明確，管理科學(xué)，計算機(jī)操作又累不著會計，如果您不想偷稅，為什么不這么干呢？ 二、采暖費(fèi)補(bǔ)貼的稅收規(guī)定 《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（吉地稅發(fā)[2009]51號）第16條“關(guān)于發(fā)放給職工的取暖費(fèi)問題”明確：“按不超過我省（吉熱改[2006]2號）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)發(fā)放給職工的取暖費(fèi)補(bǔ)貼可全額在企業(yè)所得稅前扣除，職工福利費(fèi)支出中不得再包含取暖費(fèi)補(bǔ)貼”，并且指出“以上政策規(guī)定與以后國家稅務(wù)總局新下發(fā)的政策規(guī)定有抵觸的，應(yīng)按照國家新的政策規(guī)定執(zhí)行”，所屬發(fā)文日期為“二00九年三月十七日”。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第二款明確：“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。”所屬發(fā)文日期為“2009-1-15”。 經(jīng)過分析，我們認(rèn)為： 1、2009年3號文的法律級次并不高于吉地稅發(fā)[2009]51號文，而且在其之前，而非之后，顯然，制定51號文時是在已經(jīng)看過3號文基礎(chǔ)之上的，但企業(yè)所得稅在國稅繳納的企業(yè)，仍有不適用地稅文件的可能。 2、從新企業(yè)會計準(zhǔn)則之應(yīng)付職工薪酬來看，發(fā)放給職工的補(bǔ)貼，確實(shí)是一種福利行為，從企業(yè)核算和成本分析角度來講，會計處理也確實(shí)應(yīng)該進(jìn)入福利費(fèi)，而3號文顯然是借鑒了會計準(zhǔn)則而出臺的。 3、稅法規(guī)定“取暖費(fèi)補(bǔ)貼”“不在職工福利費(fèi)”中核算，目的是給以稅收優(yōu)惠，即保證要在所得稅前全額扣除，而不是怎么做賬問題。 4、納稅調(diào)整 首先，我們可以按照《關(guān)于省直在長機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工采暖費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)問題的通知》（吉熱改[2006]2號 ）和《長春市人民政府關(guān)于職工采暖費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)事項(xiàng)的通知》（長府發(fā)〔2006〕26號）兩個文件，測算企業(yè)發(fā)放的采暖費(fèi)是否超標(biāo)。測算公式為長府發(fā)〔2006〕26號文件第三條規(guī)定的“計算公式為：職工年采暖費(fèi)補(bǔ)貼額（元）＝供熱價格（元/平方米）×職工住房面積暫控標(biāo)準(zhǔn)（平方米）×75%”和“離休人員按住房面積暫控標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)采暖費(fèi)金額的85%補(bǔ)貼，發(fā)放渠道不變”。（個人認(rèn)為，這個句號應(yīng)該在引號的外面，可以參考一下魯迅的文章。在外面是有道理的，而且，如果我這個括號里的內(nèi)容是解釋全段的，則句號在括號后面，如果是解釋緊挨著部分的，則句號在括號前面，對否？） 其次，對于不超標(biāo)的部分，由于可以在所得稅前全額扣除，而在福利費(fèi)中核算，稅前卻調(diào)增了86%，所以在申報表中“其他”欄目里調(diào)減，調(diào)減金額等于“管理費(fèi)用——福利費(fèi)——采暖費(fèi)”科目發(fā)生額乘以86%。 個人所得稅方面，按照長府發(fā)〔2006〕26號文件第六條規(guī)定“職工按標(biāo)準(zhǔn)取得的采暖費(fèi)補(bǔ)貼，依據(jù)有關(guān)規(guī)定不計入社會保險費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)，免征個人所得稅”，不用交稅了。 三、通訊費(fèi)補(bǔ)貼的稅收規(guī)定 這個費(fèi)用有點(diǎn)亂，因?yàn)樗膫€人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)是參照企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)的，而企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)2009年又取消了，所以有點(diǎn)亂。 首先強(qiáng)調(diào)，按照財企[2009]242號規(guī)定，無論企業(yè)的通訊費(fèi)是憑票報銷，還是發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，都要計入“應(yīng)付職工薪酬——工資”。 1、發(fā)放補(bǔ)貼 企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照吉地稅發(fā)〔2004〕8號文件規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)（包括企業(yè)內(nèi)部中層領(lǐng)導(dǎo)）發(fā)放（報銷）的通訊費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，可參照吉廳發(fā)[1998]5號規(guī)定執(zhí)行，即：每人每月住宅電話費(fèi)不超過80元，移動電話費(fèi)不超過400元。 個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，同上。 2、憑票報銷 企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照吉地稅發(fā)[2009]51號第七條規(guī)定，“企業(yè)職工憑合法票據(jù)報銷的通訊費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除”。 個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照吉地稅發(fā)[2005]118號文件規(guī)定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)（包括內(nèi)部中層領(lǐng)導(dǎo)）憑合法票據(jù)報銷的通訊費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)其它人員憑合法票據(jù)報銷的通訊費(fèi)用每人每月不超過500元的允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，超過500元的部分不得在稅前扣除。 3、納稅調(diào)整 如果企業(yè)采用發(fā)放現(xiàn)金方法發(fā)放通訊費(fèi)，則超出標(biāo)準(zhǔn)的通訊補(bǔ)貼，將不再是合理的工資總額，需要納稅調(diào)增。 其次需要說明，如果企業(yè)核算錯誤，將通訊補(bǔ)貼計入“福利費(fèi)”，占用福利費(fèi)指標(biāo)， 應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，相對麻煩，因?yàn)楦＠M(fèi)是按照工資總額的14%計算的，所以要把通訊費(fèi)由福利費(fèi)調(diào)整至工資總額，再重新計算福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。 四、交通費(fèi)補(bǔ)貼的稅收規(guī)定 按照《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得的公車改革補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（吉地稅發(fā)〔2007〕69號）第三條和第四條規(guī)定，即“個人從本單位取得的符合前兩項(xiàng)規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補(bǔ)貼收入（以下簡稱補(bǔ)貼收入），公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：長春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市(州)暫定2000元、縣（市）暫定1500元。補(bǔ)貼收入低于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在計征個人所得稅前予以扣除；超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，就超出部分并入當(dāng)月工資收入征收個人所得稅”和“集團(tuán)性企業(yè)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的坐落地不在省內(nèi)同一城市，其總部享受車改補(bǔ)貼的人員確實(shí)經(jīng)常到省內(nèi)所屬分支機(jī)構(gòu)辦理經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，且總部車改方案已明確在省內(nèi)發(fā)生的公務(wù)用車費(fèi)用由個人承擔(dān)的，可適當(dāng)提高公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。所屬分支機(jī)構(gòu)在省內(nèi)跨市州的，公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)暫定每人每月3000元。補(bǔ)貼收入低于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在計征個人所得稅前予以扣除；超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，就超出部分并入當(dāng)月工資收入征收個人所得稅”處理。 無論是企業(yè)所得稅，還是個人所得稅，都是這個標(biāo)準(zhǔn)。但要關(guān)注第二條規(guī)定，即“公務(wù)用車費(fèi)用是指單位因公務(wù)用車實(shí)際發(fā)生的燃油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險費(fèi)、租車庫費(fèi)、維修費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)等與車 輛使用有關(guān)的費(fèi)用。單位公務(wù)用車制度改革后向個人支付的公務(wù)用車費(fèi)用，原則上應(yīng)低于本單位公車改革前一年度車改車輛實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用”，要考慮“車改”前一年的支付金額。 需要指出的是，我們所引用的一些文件，都是地稅局文件，在國稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)該咨詢主管國稅局。 另外，按照企便函[2009]33號第二條的第一款和第二款規(guī)定，如果沒有地方標(biāo)準(zhǔn)，則在計算個人所得稅時，通訊費(fèi)按照通訊補(bǔ)貼全額的20%扣除，交通費(fèi)按照交通補(bǔ)貼全額的30%扣除。 |
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