問題:《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第32號）附件1中的《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》及其附表填表說明中，對“未開具發票”欄次填列范圍沒有作具體規定和解釋。從理論上來說，企業銷售商品或者提供勞務應該開具發票。為何該文件會有“未開具發票”欄？實際工作中該如何填寫？
解答:發票管理辦法第二十條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。發票管理辦法實施細則第三十三條規定，填開發票的單位和個人，必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。通過對上述發票開具的基本規定進行分析，一般納稅人對外發生經營業務，要按規定開具發票。那為何國家稅務總局公告2013年第32號附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明中，會有“未開具發票”欄次呢？
這是因為，根據增值稅暫行條例及其實施細則的規定，只有符合增值稅暫行條例實施細則第四條視同銷售貨物的規定，且貨物的接受方是銷售方本身的，才可以不開發票作銷售，即只有“將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，才會發生“未開具發票”的銷售業務，除此以外，均應開具發票作銷售，否則，就構成未按規定開具發票的違規行為，應按發票管理規定進行處罰。 |
