根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定的小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅（降低稅率、減半征收）優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額計(jì)算問(wèn)題做如下分析。
從“應(yīng)納稅所得額”的定義分析
按照稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
因此，在判別一個(gè)小型微型企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否低于20萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)該是以收入總額減除了所有可以扣除的項(xiàng)目金額后，自然也必須是減除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，來(lái)作為應(yīng)納稅所得額，并以此作為判別的標(biāo)準(zhǔn)。
例：甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國(guó)家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬(wàn)元，2015年納稅調(diào)整后所得為22萬(wàn)元。
（1）先計(jì)算應(yīng)納稅所得額：2015年應(yīng)納稅所得額＝納稅調(diào)整后所得22萬(wàn)元－可彌補(bǔ)的上年度虧損2萬(wàn)元＝20（萬(wàn)元），符合減半征稅條件。
（2）再計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅：20×50%×20%＝2（萬(wàn)元）。
從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表設(shè)置及填表要求分析
1.根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》的填報(bào)規(guī)則，按照年度納稅申報(bào)表主表（A100000）的邏輯關(guān)系，第19行是“納稅調(diào)整后所得”，第23行為“應(yīng)納稅所得額”，而在兩者中間還有必不可少的第22行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”，也就是明確表明，要以“納稅調(diào)整后所得”減除“彌補(bǔ)以前年度虧損”的余額才是“應(yīng)納稅所得額”。
2.屬于符合條件的小型微利企業(yè)，降低稅率和減半征稅的優(yōu)惠，則是通過(guò)年度納稅申報(bào)表的二級(jí)附表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040）》計(jì)算后再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。
（1）將主表第23行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積，通過(guò)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040）》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄次，再填入主表的第26行“減：減免所得稅額”。
（2）以第23行“應(yīng)納稅所得額”與法定稅率25%的乘積填入第25行，即等于“應(yīng)納所得稅額”。
（3）以第25行“應(yīng)納所得稅額”減除第26行“減免所得稅額”，得出第28行的“應(yīng)納稅額”。
就上述案例而言，通過(guò)填寫(xiě)申報(bào)表后，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額為：（22－2）×25%－（22－2）×15%＝2（萬(wàn)元）。
3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）附件《減免所得稅額明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明》也明確規(guī)定，享受減低稅率政策的納稅人，《減免所得稅額明細(xì)表》的第2行填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第9行或第20行×15%的積；同時(shí)填寫(xiě)本表第3行“減半征稅”。
可見(jiàn)，財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件所規(guī)定的“所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的“所得”即為納稅人的年度應(yīng)納稅所得額的簡(jiǎn)稱。 |
