“價內(nèi)”征收便于征管但存在占用企業(yè)資金和重復(fù)征收問題
自2009年1月1日開始實施的《成品油消費(fèi)稅征收管理辦法》規(guī)定，我國成品油消費(fèi)稅實行“價內(nèi)”征收（即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，由煉油企業(yè)代繳），汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費(fèi)稅單位稅額為每升1.0元；柴油、航空煤油和燃料油消費(fèi)稅單位稅額為每升0.8元。
分析人士指出，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對成品油征收消費(fèi)稅的一個重要的原因是能夠保證稅源的穩(wěn)定和統(tǒng)一集中征收，方便稅務(wù)部門征管。
然而，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收也存在諸多不利。隆眾資訊成品油市場分析師李彥指出：一是無法使消費(fèi)者直接感受到所承擔(dān)的稅收，不利于消費(fèi)者納稅意識的提高和節(jié)能減排，消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用不明顯；二是不利于對成品油偷、漏消費(fèi)稅行為的監(jiān)管；三是提前占用了成品油生產(chǎn)企業(yè)的資金，增加了企業(yè)的資金成本。
卓創(chuàng)資訊成品油市場分析師張斌認(rèn)為，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的缺點主要表現(xiàn)在占用企業(yè)資金和重復(fù)計征兩個方面。數(shù)據(jù)顯示，今年上半年我國汽油、柴油的產(chǎn)量分別是3758萬噸和7647萬噸。在這些產(chǎn)品全部銷售出去的前提下，煉油企業(yè)要替消費(fèi)者代交總計1260億元左右的消費(fèi)稅，該部分費(fèi)用極大地占用了企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金。
另外，國內(nèi)成品油價格中除了消費(fèi)稅，還包括增值稅和城建稅等其他稅金。在企業(yè)折算增值稅時，是按照銷售額的17%計征；城建稅則根據(jù)納稅人所處地，分別按增值稅的1%、5%和7%不等征收。由于當(dāng)前消費(fèi)稅是“價內(nèi)”征收，所以增值稅等其他稅的征稅基數(shù)均是已經(jīng)包含消費(fèi)稅的價格，導(dǎo)致消費(fèi)稅重復(fù)征稅。張斌測算，以今年上半年為例，按13%的增值稅計算，石油公司半年“多”繳增值稅163億元。
“價外”征收將減輕煉油企業(yè)和消費(fèi)者負(fù)擔(dān)
業(yè)內(nèi)人士指出，在未來成品油消費(fèi)稅“價內(nèi)”征收改為“價外”征收后，成品油零售價格將會有所下降，企業(yè)和消費(fèi)者所負(fù)稅額也會得到減輕，同時消費(fèi)者對于消費(fèi)稅也將更為敏感，調(diào)控消費(fèi)效果也將更好。
張斌表示，目前的油價實際是已經(jīng)包含了消費(fèi)稅的價格，甚至是包含了重復(fù)計征的價格，若消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，消費(fèi)者對油價的支出費(fèi)用甚至?xí)行》南陆?。根?jù)測算，如果改成價外征收，每升汽油則會有0.03元/升左右的微小降幅。
另外，若實施消費(fèi)稅價外征收，那么該稅種就會由“隱性”稅收轉(zhuǎn)為“顯性”稅收，也就是出現(xiàn)誰消費(fèi)誰交稅的局面。同時，在節(jié)能減排的大環(huán)境下，在終端征收也能更好地促進(jìn)消費(fèi)者節(jié)約燃油、減少排放的環(huán)保意識。
對于將來可能推進(jìn)的成品油“價外稅”改革各方態(tài)度不一。消費(fèi)者方面，由于對國內(nèi)油價的構(gòu)成結(jié)構(gòu)并不明晰，因此反對者居多，但理論上來講消費(fèi)者理應(yīng)是改革受益群體。煉油企業(yè)態(tài)度非常積極，由于高油價是輿論質(zhì)疑兩大石油集團(tuán)暴利的重點，因此兩大集團(tuán)非常愿意拋開替消費(fèi)者代繳的巨額消費(fèi)稅這一包袱，以適當(dāng)緩和近年來的輿論壓力。因此有市場人士分析，消費(fèi)稅改革若真正實現(xiàn)價稅分離，最大的受益方應(yīng)該是以兩大石油集團(tuán)為首的生產(chǎn)單位。
也有市場人士對于能否減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān)表示擔(dān)心，成品油消費(fèi)稅由向企業(yè)征收改為向個人征收，對消費(fèi)者而言只是從“間接負(fù)擔(dān)”變?yōu)?ldquo;直接負(fù)擔(dān)”，老百姓可以更清晰地了解到自己加油花費(fèi)的來龍去脈，理論上汽柴油零售價還有微幅下降空間。但理論上利好能否最終落實到民眾、民眾獲益幅度能有多大，仍是一個未知數(shù)。
“價內(nèi)”轉(zhuǎn)“價外”征管成本將提高操作難度將加大
業(yè)內(nèi)人士指出，對于稅務(wù)部門而言，若消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，如何監(jiān)管則成為改革環(huán)節(jié)中最為困難的一環(huán)。而這也是消費(fèi)稅由“價內(nèi)”改“價外”遲遲無法改革的原因之一。因此若在征收環(huán)節(jié)無完善的監(jiān)管情況下，消費(fèi)稅的改革極為困難，稅務(wù)部門監(jiān)管與征收，成為了改革的最大障礙。
財政部財科所副所長劉尚希表示，如將征稅環(huán)節(jié)下移到消費(fèi)環(huán)節(jié)后，由于納稅群體隨之?dāng)U大，這無疑增加了征稅的難度，因此“能否對零售環(huán)節(jié)成品油消費(fèi)稅實施有效監(jiān)管，成為成品油消費(fèi)稅征收方式轉(zhuǎn)變成敗的關(guān)鍵之一。”
劉尚希介紹，若成品油“價內(nèi)稅”改為“價外稅”只是征收方式的改變，并不同于近年來推出的一系列稅制改革，不具有完善稅制等作用，但由于征收方式的改變無論是企業(yè)還是稅務(wù)部門都將加重負(fù)擔(dān)，例如企業(yè)需投入成本更換稅控機(jī)等，稅務(wù)部門需將強(qiáng)征管防止偷漏稅情況發(fā)生。
安迅思息旺能源分析師廖凱舜表示，成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向終端化，這在操作上有一定的難度。比如說，相當(dāng)大數(shù)量的柴油銷售是通過批發(fā)直銷的手段。
廖凱舜表示，成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革可以先從煉廠轉(zhuǎn)移到批發(fā)企業(yè)環(huán)節(jié)。從批發(fā)企業(yè)領(lǐng)域征收，這樣操作相對實際，難度也小一些，也可以阻止一大批偷漏稅的現(xiàn)象。此外，征收環(huán)節(jié)下移，肯定會少一重增值稅和營業(yè)稅的雙重征收。
中石油規(guī)劃總院的一位專家告訴記者，成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)向終端化轉(zhuǎn)移是符合發(fā)展趨勢的。但成品油銷售領(lǐng)域比較廣，渠道也比較多。有的是通過零售渠道、也有通過批發(fā)渠道銷售、也有享有政府補(bǔ)貼性質(zhì)的專項用油。在消費(fèi)稅向下游轉(zhuǎn)移的同時，要扎實調(diào)研好分項用途流向，嚴(yán)格加以監(jiān)管，防止偷漏稅的出現(xiàn)。
