近日有納稅人提問，非居民個人在中國境內提供勞務如何開具發票？2009年19號令沒說個人要辦稅務登記，能代開發票嗎？如果不能，企業接受勞務支付費用如何抵扣進項稅及在企業所得稅稅前扣除？
這個問題涉及《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）的相關處理規定，該文件明確，本辦法所稱非居民，包括非居民企業和非居民個人。非居民個人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。所稱提供勞務是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。辦法所稱非居民在中國境內承包工程作業和提供勞務稅收管理，是指對非居民營業稅、增值稅和企業所得稅的納稅事項管理。涉及個人所得稅、印花稅等稅收的管理，應依照有關規定執行。
也就是說這個文件只針對非居民個人的增值稅問題進行規范，個人所得稅和印花稅事項不在此列。
對于稅源管理，在登記備案管理環節明確，按照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。
境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》（見附件1），并附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料。
境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目，從境外取得的與項目款項支付有關的發票和其他付款憑證，應在自取得之日起30日內向所在地主管稅務機關報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》（見附件3）及付款憑證復印件。
境內機構和個人不向非居民支付工程價款或勞務費的，應當在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務機關報告非居民在項目所在地的項目執行進度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關情況。
境內機構和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務機關對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。
也就是說，非居民個人是不必辦理稅務登記的，境內納稅人向非居民個人發包勞務項目，一要辦理扣繳稅款登記，因為根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。二要進行合同備案，附送相關資料。三要報送款項支付情況以及從境外取得的發票和其他付款憑證，這個付款憑證是計賬核算的憑證之一。
那么，境內納稅人僅憑這些就可以作為稅收憑證入賬嗎？其實是不然的。
財稅〔2016〕36號附件1第二十條規定，境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1 稅率）×稅率
第二十五條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
第二十六條第三款規定，納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
從上述規定可以看出，境內納稅人如果要抵扣進項稅，是需要有完稅憑證的，當然同時還要有其他諸如書面合同、付款證明和境外發票等。這個完稅憑證是增值稅抵扣憑證，但是否可以作為企業所得稅稅前扣除的憑證呢？
《發票管理辦法》第三十三條規定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。
參考《江蘇省地方稅務局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（蘇地稅規〔2011〕13號）第十二條的規定，企業支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外單位或個人簽收單據等。稅務機關有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。
可見增值稅要求的抵扣憑證及資料也是可以作為企業所得稅稅前扣除憑證的。當然如果稅務機關對境外單據有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明。
綜上，境外個人在中國境內提供勞務，境內支付款項的單位和個人為其增值稅扣繳義務人，作為扣繳義務人應自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續，在支付其所得時需代扣其增值稅，并取得完稅憑證，境內企業憑完稅憑證抵扣進項稅額（同時應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票），無須境內主管稅務機關為其代開發票。但支付同時應從境外個人處取得的與項目款項支付有關的發票和其他付款憑證，并應在自取得之日起30日內向所在地主管稅務機關報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復印件。主管稅務機關對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為計賬核算以及企業所得稅稅前扣除的憑證。
