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| “公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的稅收籌劃策略 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：535 |
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| “公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、引導(dǎo)農(nóng)民步入市場(chǎng)、促進(jìn)社會(huì)和諧的一種新型經(jīng)濟(jì)模式。采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)只有遵從相關(guān)的稅收制度，并充分利用國(guó)家支持農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃，才能長(zhǎng)期健康發(fā)展。 一、涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策 1．增值稅 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。“增值稅實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確規(guī)定，條例所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)，牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱(chēng)的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對(duì)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品做了詳細(xì)的解釋。 2．企業(yè)所得稅 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征，減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：l．蔬菜，谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)，糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 《關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2008]850號(hào)）規(guī)定：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目中尚需進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工等少數(shù)項(xiàng)目。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）則詳細(xì)規(guī)定了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍。 3．企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策條件分析 如果公司被認(rèn)定為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，可以免征增值稅，也可以免征、減征企業(yè)所得稅； 如果公司不能被認(rèn)定為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，但符合農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，不能免征增值稅，可以免征、減征企業(yè)所得稅； 如果公司不能被認(rèn)定為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，也不符合農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，不能免征增值稅，也不能免征、減征企業(yè)所得稅。 二、“公司＋農(nóng)戶(hù)”稅收籌劃 1．公司作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 現(xiàn)行稅收政策對(duì)如何認(rèn)定自行生產(chǎn)并未明確，稅收征管中取決于執(zhí)法稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很大籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。所以，在與農(nóng)戶(hù)臺(tái)作時(shí)，公司應(yīng)充分地考慮自己符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，以享受增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 例1：廣東溫氏食品集團(tuán)有限公司是廣東省最大的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，是“公司＋農(nóng)戶(hù)”模式的代表，其“公司＋農(nóng)戶(hù)”合作模式的主要內(nèi)容是：由養(yǎng)戶(hù)提供場(chǎng)地，負(fù)責(zé)飼養(yǎng)，溫氏公司提供豬（雞）苗、飼料、藥物和技術(shù)指導(dǎo)，肉豬（雞）由公司包銷(xiāo)，銷(xiāo)售所得扣除公司提供的豬（雞）苗、飼料、藥物等成本后剩余部分（毛利）歸農(nóng)戶(hù)所有。 分析： “公司＋農(nóng)戶(hù)”運(yùn)作可以理解為委托養(yǎng)殖，公司提供豬（雞）苗、飼料、藥物和技術(shù)指導(dǎo)，主要養(yǎng)殖成本由公司出，對(duì)受托養(yǎng)殖農(nóng)戶(hù)支付勞務(wù)費(fèi)，公司收回肉豬（雞）、再銷(xiāo)售，一定程度講也屬于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”。所以，公司可以享受增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2．公司不作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 公司不作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不能免征增值稅。若公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)正常計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率。 公司不作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，若公司收購(gòu)后直接出售，不能減免企業(yè)所得稅；但如果公司進(jìn)行初加工后銷(xiāo)售，符合財(cái)稅[2008]149號(hào)《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（2008年版）規(guī)定，公司才可以享受減免企業(yè)所得稅待遇。 對(duì)符合規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品初加工，稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何將大部分農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶(hù)通過(guò)其手工作坊進(jìn)行加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，然后公司再以收購(gòu)的方式將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品收購(gòu)過(guò)來(lái)，進(jìn)行最小的初加工。既實(shí)現(xiàn)公司享受減免企業(yè)所得稅政策，又實(shí)現(xiàn)最大化抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。 例2：A公司是專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)雞腿菇的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”的生產(chǎn)模式，A公司與農(nóng)戶(hù)簽訂產(chǎn)供合同，A公司向農(nóng)戶(hù)提供資金，菌種等，農(nóng)戶(hù)作為公司的輔助生產(chǎn)車(chē)間，完成雞腿菇的種植、采集，以及分選與漂洗、殺青處理初加工，然后由A公司再將農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的雞腿菇收購(gòu)過(guò)來(lái)，進(jìn)入軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產(chǎn)線，最終產(chǎn)品為真空包裝清水菇和馬口鐵罐頭，上市銷(xiāo)售。 對(duì)A公司有兩種方案可供選擇： 方案一：2007年A公司直接收購(gòu)農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的未經(jīng)初加工的雞腿菇支付120萬(wàn)元，上門(mén)收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，分選與漂洗、殺青等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用19萬(wàn)元、電費(fèi)等支出5．88萬(wàn)元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，生產(chǎn)清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元，銷(xiāo)售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬(wàn)元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下： （1）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 200×17%＝34（萬(wàn)元） （2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 120×13%＋10×7%＋1＋3．4＝20．7（萬(wàn)元） （3）應(yīng)繳納增值稅 34－20．7＝13．3（萬(wàn)元） （4）增值稅負(fù)擔(dān)率13．3／200＝6．65%. 方案二：2007年A公司收購(gòu)農(nóng)戶(hù)生產(chǎn)的經(jīng)初加工的雞腿菇支付144.88萬(wàn)元，上門(mén)收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，生產(chǎn)清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元，銷(xiāo)售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬(wàn)元。 其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下： （1）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 200×17%＝34（萬(wàn)元） （2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 144．88×13%＋10×7%＋3.4＝22.93（萬(wàn)元） （3）應(yīng)繳納增值稅 34－22.93＝11．07（萬(wàn)元） （4）增值稅負(fù)擔(dān)率11．07／200＝5.53%。 上述二方案，A公司收購(gòu)雞腿菇后，還進(jìn)行軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產(chǎn)線等加工，再銷(xiāo)售，以實(shí)現(xiàn)A公司減免征收企業(yè)所得稅目的。通過(guò)上述兩個(gè)方案的比較，直接收購(gòu)未初加工雞腿菇的增值稅負(fù)擔(dān)率要高，其原因是當(dāng)工序進(jìn)入分選與漂洗、殺青等的生產(chǎn)流程時(shí)所耗用的人工費(fèi)等無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所支付的費(fèi)用相等，但稅負(fù)增加1．12個(gè)百分點(diǎn)。在公司簡(jiǎn)單加工成本與支付給農(nóng)戶(hù)加工成本相等的情況下，收購(gòu)成本越低，稅負(fù)將會(huì)越高。 3．創(chuàng)新“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式，減少發(fā)票風(fēng)險(xiǎn) 公司與農(nóng)民合作，一般支付給農(nóng)民勞務(wù)費(fèi)無(wú)法取得合法票據(jù)。公司在沒(méi)有合法票據(jù)的情況下不可將費(fèi)用計(jì)入成本，計(jì)征所得稅時(shí)不允許扣除，給公司帶來(lái)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）規(guī)定：一、對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三、對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 可見(jiàn)，國(guó)家從增值稅優(yōu)惠方面給農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社很大支持，使農(nóng)戶(hù)自己與公司簽訂合同與通過(guò)自愿組成的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與公司簽訂合同沒(méi)有差異，為“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新打下基礎(chǔ)。同時(shí)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社可給公司開(kāi)具發(fā)票等優(yōu)勢(shì)，減少發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為“公司＋農(nóng)民臺(tái)作組織（由眾多農(nóng)戶(hù)自愿組成）”是比較可取的。此外，“公司＋農(nóng)民合作組織（由眾多農(nóng)戶(hù)自愿組成）”模式，使合作或博弈雙方的地位和力量對(duì)比發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，使原來(lái)公司與農(nóng)戶(hù)簽訂的不穩(wěn)定的短期合約轉(zhuǎn)變?yōu)橛修r(nóng)民合作組織參與的長(zhǎng)期合約，有利于農(nóng)民及代表農(nóng)民利益的合作組織在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化中主體地位的真正確立，逐步形成合理的利益共享和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制。 |
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