黑龍江省國家稅務(wù)局公告2014年第2號 2014-1-29現(xiàn)將鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項公告如下：
一、過渡稅收優(yōu)惠辦理
(一)試點納稅人享受的增值稅稅收優(yōu)惠，分為備案類和報批類稅收優(yōu)惠。財稅[2013]106號所附的《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中第一條規(guī)定的免征增值稅項目屬于備案類，第二條規(guī)定的即征即退增值稅項目屬于報批類。
(二)符合享受增值稅稅收優(yōu)惠條件的試點納稅人應(yīng)按照《增值稅應(yīng)稅服務(wù)優(yōu)惠政策申請資料目錄》(見附件1)要求，向主管國稅機關(guān)提供相關(guān)資料，辦理增值稅備案或認(rèn)定審批手續(xù)。
二、銷售額扣減項目備案
(一)經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會或商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供客運場站服務(wù)、國際貨物運輸代理服務(wù)的試點一般納稅人，提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)的試點納稅人應(yīng)向主管國稅機關(guān)申請辦理增值稅差額征稅備案登記，提交《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》(見附件2)及相關(guān)資料。未按規(guī)定辦理備案登記的，不得執(zhí)行差額征稅。
提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的試點納稅人應(yīng)提供以下備案資料：
1.營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表；
2.下列資質(zhì)證明材料之一：
(1)由中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明；
(2)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人資質(zhì)證明及注冊資本金達(dá)到1.7億元的證明材料；
3.有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)合同(首次申請?zhí)峁?；
4.主管國稅機關(guān)要求提供的其他資料。
(二)已按規(guī)定辦理備案登記的納稅人提供上款規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)后，應(yīng)根據(jù)取得的扣除項目合法有效憑證的票面信息，逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)減除項目清單》(見附件3)，在辦理增值稅納稅申報時作為附列資料一并報送。
三、有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)
有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅，承租方應(yīng)向出租方開具增值稅普通發(fā)票，出租方以此作為合法有效扣除憑證。承租方應(yīng)向主管國稅機關(guān)提交《有形動產(chǎn)融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)備案登記表》(見附件4)、融資性售后回租合同(原件及復(fù)印件)等資料辦理出售資產(chǎn)不征稅備案登記。承租方應(yīng)于出售資產(chǎn)次月申報期將《有形動產(chǎn)融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)備案登記表》作為增值稅納稅申報附列資料一并報送。
四、國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)
“營改增”試點一般納稅人提供國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)，在納稅人享受免征增值稅優(yōu)惠的情況下，按從委托方取得的全部收入金額開具增值稅免稅普通發(fā)票；如納稅人放棄享受免稅優(yōu)惠，其支付給國際運輸企業(yè)的運輸費用部分不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具應(yīng)稅普通發(fā)票，其服務(wù)收入部分可以選擇開具應(yīng)稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
五、一般納稅人快遞業(yè)務(wù)
(一)收入劃分及適用稅率
一般納稅人提供的函件、包裹運送服務(wù)應(yīng)根據(jù)運送范圍不同分為同城運送服務(wù)和異地運送服務(wù)。同城是指同一市區(qū)(不含縣)。提供同城運送服務(wù)從寄件人處收取的全部價款和價外費用屬于收派服務(wù)收入，按照6%稅率計算繳納增值稅。提供異地運送服務(wù)從寄件人處收取的全部價款和價外費用應(yīng)區(qū)分為收派服務(wù)銷售額和交通運輸服務(wù)銷售額分別進(jìn)行核算，未分別核算的，從高適用稅率。收派服務(wù)銷售額是指納稅人因提供收件、分揀、派送服務(wù)取得的收入，稅率6%；交通運輸服務(wù)銷售額是指納稅人提供函件和包裹在異地集散中心間運送服務(wù)取得的收入，稅率11%，無論該運送服務(wù)是否由納稅人直接提供。
納稅人提供派送服務(wù)從異地其他納稅人處取得的收入按照6%稅率計算繳納增值稅。
(二)銷售額確定方法
提供異地運送服務(wù)從寄件人處收取的全部價款和價外費用應(yīng)根據(jù)以下公式計算收派服務(wù)銷售額和交通運輸服務(wù)銷售額。
1.收派服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用×收派服務(wù)收入比例÷(1 6%)
收派服務(wù)收入比例=上年度收派服務(wù)成本÷(上年度收派服務(wù)成本 上年度交通運輸服務(wù)成本)
2.交通運輸服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用×交通運輸服務(wù)收入比例÷(1 11%)
交通運輸服務(wù)收入比例=上年度交通運輸服務(wù)成本÷(上年度收派服務(wù)成本 上年度交通運輸服務(wù)成本)
納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算收派服務(wù)成本和交通運輸服務(wù)成本，核算不清或交通運輸成本明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管國稅機關(guān)有權(quán)對其成本進(jìn)行核定。
六、郵政企業(yè)代辦速遞業(yè)務(wù)
郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機構(gòu)代辦速遞物流類業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，寄件人索取增值稅發(fā)票的，郵政企業(yè)應(yīng)向寄件人開具增值稅發(fā)票。開具發(fā)票時，郵政企業(yè)應(yīng)按照中國郵政速遞物流股份有限公司當(dāng)年收派服務(wù)收入比例計算收派服務(wù)銷售額，向寄件人開具6%稅率的增值稅發(fā)票；按照交通運輸服務(wù)收入比例計算交通運輸服務(wù)銷售額，向寄件人開具11%稅率的貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票。
本公告自2014年1月1日起執(zhí)行，《黑龍江省財政廳黑龍江省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知〉的通知》(黑財稅[2013]16號)第三條同時廢止。
特此公告。
附件下載:rar文件
1.增值稅應(yīng)稅服務(wù)優(yōu)惠政策申請資料目錄
2.營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表
3.應(yīng)稅服務(wù)減除項目清單
4.有形動產(chǎn)融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)備案登記表
黑龍江省國家稅務(wù)局
2014年1月29日
