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為了維護(hù)企業(yè)、投資者、國(guó)家稅收利益，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露（會(huì)計(jì)報(bào)告），國(guó)家需要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息披露制度。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則））均為財(cái)政部制定并公布的在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的行政規(guī)范性文件。企業(yè)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）制訂的規(guī)則、方法、程序，把會(huì)計(jì)處理建立在真實(shí)、合理、公允的基礎(chǔ)之上反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）是各項(xiàng)稅收政策的基石，各項(xiàng)稅收政策離不開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料是稅收征管的基礎(chǔ)資料。稅收政策和會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）類(lèi)似于“皮”與“毛”的關(guān)系。真實(shí)、合理、公允是會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）和稅收政策的共同的靈魂。因?yàn)橹贫纫?guī)定不同，遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象、內(nèi)容，會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）和稅收政策的納稅差異在所難免。
營(yíng)改增財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第八條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更與實(shí)際運(yùn)用對(duì)企業(yè)稅收的影響是深刻。營(yíng)改增財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第八條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及違反會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為可能給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的變更會(huì)引起相關(guān)稅收政策的變更。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第九條關(guān)于計(jì)算增值額時(shí)扣除已繳納印花稅的問(wèn)題規(guī)定，細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，已相應(yīng)予以扣除。文件規(guī)定開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房屋繳納的印花稅不能在土地增值稅前扣除。2016年12月，財(cái)政部為進(jìn)一步規(guī)范營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的貫徹落實(shí)，重新制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))第二條賬務(wù)處理（二）銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)定，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。此規(guī)定從2016年5月1日起施行。
財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)從會(huì)計(jì)制度上廢除了財(cái)稅字[1995]48號(hào)第九條。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)70號(hào)公告）第三條關(guān)于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問(wèn)題明確規(guī)定，營(yíng)改增后，計(jì)算土地增值稅增值額的扣除項(xiàng)目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“城建稅”）、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。70號(hào)公告是“殘缺的”，僅僅列舉了城建稅、教育費(fèi)附加。地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、水利基金等，可不可以在土增稅前扣除？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目預(yù)預(yù)繳的城建稅、教育費(fèi)附加能夠容易按項(xiàng)目區(qū)分。如果一個(gè)開(kāi)發(fā)企業(yè)同時(shí)開(kāi)工多個(gè)項(xiàng)目，預(yù)售期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不分項(xiàng)目、混合進(jìn)行，如何準(zhǔn)確核算單個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，就需要按會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）規(guī)定定向核算，這可能會(huì)成為一個(gè)難題。
稅法無(wú)明文禁止，就應(yīng)以會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）規(guī)定為準(zhǔn)。因此，陜西華浩稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)為，營(yíng)改增后，地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、水利基金等按規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，可以在土地增值稅前扣除。以上觀(guān)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取、遵照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局的意見(jiàn)。
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