財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號），在規(guī)定部分農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅的同時，又專門對農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策作了進一步明確：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的‘銷售發(fā)票’，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證”。 筆者以為，這一規(guī)定似明未明，給基層帶來執(zhí)行難題。
2009年1月1日起施行的增值稅暫行條例第八條第（三）項：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。此規(guī)定是在原條例的基礎(chǔ)上整合了以下文件：
國稅發(fā)[1994]122號 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知 規(guī)定：對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。
財稅[2002]12號 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知 規(guī)定：自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。
財稅[2002]105號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知規(guī)定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按財稅[2002]12號的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。
財稅[2012]75號文件第三部分對增值稅暫行條例第八條第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”的補充，使增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅額的范圍大大地縮小了，凡購進免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票均不能抵扣進項稅額。
一是這一規(guī)定解釋“好心辦了壞事”，且與中央支農(nóng)政策本意相背離。財稅[2012]75號文件主要是針對部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅的，但又連帶著想把以前含義未明的“銷售發(fā)票”一并明確，結(jié)果適得其反，反而增加了新問題。按照其對“銷售發(fā)票”的解釋，主要包含兩層意思：其一，準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票，銷售方主體必須是小規(guī)模納稅人。這就意味著一般納稅人（含大量從事自產(chǎn)自銷的個體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者），其開具的銷售普通發(fā)票將被排除在允許抵扣的范圍之外；其二，小規(guī)模納稅人必須計算繳納3%的增值稅后，才允許購貨方抵扣。“繳稅能抵，不繳稅不能抵”的政策倒逼機制，將使大量原可享受農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷免稅政策優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或個人，為使購貨方能正常抵扣而不得已放棄享受免稅優(yōu)惠，并通過稅負轉(zhuǎn)嫁，助漲居民“菜籃子”消費物價，這顯然與中央為“三農(nóng)”減負、控制物價的政策初衷不符。
二是難以區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人開具的發(fā)票。增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票，如果是稅務(wù)機關(guān)代開的，肯定是小規(guī)模納稅人，但由納稅人自行開具的，就不好確定。2010年3月20日施行的《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，對銷售免稅貨物納稅人年銷售超過小規(guī)模納稅人標準也要認定為一般納稅人，有些不使用增值稅普通發(fā)票，而領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)開具的通用機打發(fā)票，就難以判斷是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人開具的發(fā)票。
三是政策出現(xiàn)打架，基層到底該聽誰的。財稅[2012]75號文件與財稅[2008]81號文件規(guī)定不一致，甚至出現(xiàn)政策打架現(xiàn)象。財稅[2008]81號關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知第二條明確規(guī)定：“增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。”基層在沒有得到財稅[2008]81號文件明確廢止的通知之前，遭遇了執(zhí)行難。
四是執(zhí)行時效需要明確。對財稅[2012]75號文件下發(fā)之前，增值稅一般納稅人取得享受免稅政策后開具的普通發(fā)票所抵扣的進項稅額是否要轉(zhuǎn)出或補繳，沒有明確的時效規(guī)定，使基層稅務(wù)部門難以有效執(zhí)行，并面臨執(zhí)行風(fēng)險。
筆者由此認為，財政部和國家稅務(wù)總局有必要對財稅[2012]75號文件第三條規(guī)定立即作出修改或調(diào)整。
作者單位：浙江省杭州市蕭山區(qū)國稅局、余杭區(qū)國稅局 |
