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| 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除政策解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1953 |
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| 問：內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的貸款金額超過《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的2：1的比例，而且借款金額超過4000萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定“是否符合獨立交易原則”？企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，利息支出是否可稅前扣除？ 答：1、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）文件第二條的規(guī)定，能夠提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，可以不受第一條規(guī)定的比例限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提交的相關(guān)資料來進(jìn)行認(rèn)定。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第八十九條規(guī)定，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則： （一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析； （二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； （三）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明； （四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況； （五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； （六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件； （七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； （八）同類同期貸款的利率情況及融資條件； （九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； （十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。 第九十條規(guī)定，企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 依據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出提供的相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，公平成交價格和營業(yè)常規(guī)來進(jìn)行認(rèn)定其是否符合獨立交易原則的。 2、財稅[2008]121號文件第二條明確規(guī)定了兩種情況可不受上述債資比例的限制：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除”。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表>的通知》（國稅發(fā)[2008]114號）中的《對外投資情況表》（表八），“實際稅負(fù)”的計算方法如下： 實際稅負(fù)比率=實際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額。 依據(jù)上述規(guī)定，若借款企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)被借款企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除“。 |
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