在各大城市繁華的交通要道上，經(jīng)常有一些人穿梭于車流之間，一遇到紅燈，就熟練的向駕乘人員送上標(biāo)明有代開辦公用品發(fā)票內(nèi)容的小卡片，堪稱是街頭一景。這還僅僅是冰山一角，虛開辦公用品發(fā)票，還有問題更加嚴(yán)重的去處。據(jù)報(bào)道，在某上市企業(yè)的商場(chǎng)內(nèi)：“對(duì)外銷售商品和購(gòu)物卡時(shí)可以任意變更品名開具正式的商業(yè)發(fā)票，不管你購(gòu)買的是一條內(nèi)褲，還是一件皮草，甚至是床上用品，都可以視消費(fèi)者需要開成辦公用品、文具、勞保用品等發(fā)票品名。”而在一些小型的文具用品商店，更是幾乎到了肆無忌憚的程度。
對(duì)收受虛開票的一方而言，這些被虛開的發(fā)票后不僅沖抵了國(guó)家稅款，還提供了惡意報(bào)銷途徑，同時(shí)也為行賄受賄的腐敗行為提供了溫床。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱587號(hào)令）第二十二條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”
雖然文件規(guī)定的十分明確，但商業(yè)企業(yè)虛開辦公用品發(fā)票現(xiàn)象一直未得到有效遏制。一般情況下，虛開企業(yè)需要有“變形票”或前期利用偷稅等違法行為帶來銷項(xiàng)富余，否則進(jìn)銷項(xiàng)金額差將無法彌補(bǔ)。但即使是進(jìn)銷項(xiàng)能做到大致平衡，虛開發(fā)票企業(yè)要想完全掩蓋虛開商品的品名、數(shù)量間的不匹配還是有一定難度的。對(duì)于采用查賬征收的企業(yè)，在進(jìn)行涉稅檢查時(shí)，必須要有針對(duì)性的進(jìn)行準(zhǔn)備，以發(fā)現(xiàn)其中的蛛絲馬跡。
虛開辦公用品發(fā)票的幾種模式
1、購(gòu)貨人要求將虛開的發(fā)票直接開給與購(gòu)貨業(yè)務(wù)無關(guān)的其他人或單位
交易是真實(shí)發(fā)生的，購(gòu)貨人要求發(fā)票抬頭開給未參與實(shí)際交易的其他公司，貨物流向和發(fā)票流向明顯不同。即“要貨不要票，要票不要貨”，貨物品名與實(shí)際貨物不符的情況也有發(fā)現(xiàn)。
2、購(gòu)貨人要求將虛開的發(fā)票開給自己
交易是真實(shí)發(fā)生的，但購(gòu)貨人要求將購(gòu)買的其他商品的品名開具成辦公用品，以方便報(bào)銷。具體有以下幾種類型：
（1）要求商場(chǎng)將禮品冊(cè)或禮品卡開具成辦公用品。
（2）要求商場(chǎng)將直接提貨的禮品的品名開具成辦公用品。
（3）將私人消費(fèi)開具成辦公用品。
（4）將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的其他商品開具成辦公用品。
3、“中介”介紹虛開
部分專業(yè)的“辦公用品中介”，掌握有購(gòu)貨需求但不需要發(fā)票的單位信息，以及需要發(fā)票但不購(gòu)貨的企業(yè)信息，以需要發(fā)票的企業(yè)名義購(gòu)貨，貨交給實(shí)際購(gòu)貨企業(yè)，卻將發(fā)票開給要票的企業(yè)，并從中抽取“中介費(fèi)”牟利。
4、商場(chǎng)直接向外界銷售“富余”的進(jìn)項(xiàng)。
部分有辦公用品銷售業(yè)務(wù)的商場(chǎng)或商店，因?yàn)椤斑M(jìn)大于銷”（實(shí)際情況可能是前期有收入被隱瞞），直接以有償形式開具辦公用品發(fā)票。
對(duì)涉嫌虛開的銷貨方，有以下的經(jīng)驗(yàn)可供參考
1、從企業(yè)內(nèi)控機(jī)制入手，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏y(cè)試
（1）了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，核實(shí)內(nèi)部控制是否真實(shí)、有效。尤其是與實(shí)際各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作進(jìn)行比對(duì)，看有無差異。
（2）核對(duì)企業(yè)的商品進(jìn)貨驗(yàn)收記錄、損毀失竊清單、銷售出庫(kù)記錄、柜臺(tái)及庫(kù)房盤存記錄。
（3）抽取部分品種進(jìn)行穿行測(cè)試，驗(yàn)證企業(yè)有無通過ERP軟件，在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)間進(jìn)行非法的品種過濾或金額折算。核對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)匯總數(shù)和余額有無差異。
2、實(shí)際檢查中要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、規(guī)律。
（1）實(shí)際各類涉稅檢查中，要重點(diǎn)抽查在節(jié)假日前后一段時(shí)間內(nèi)開具的大金額辦公用品發(fā)票，尤其是春節(jié)、中秋等中國(guó)傳統(tǒng)節(jié)日期間發(fā)生的大金額辦公用品銷售，遏止虛開現(xiàn)象抬頭。
（2）將全部進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)發(fā)票的品名利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行比對(duì)，看是否出現(xiàn)無對(duì)應(yīng)方，是否有發(fā)生額、余額不符的。
（3）核對(duì)全部貨物的進(jìn)銷項(xiàng)、ERP系統(tǒng)的發(fā)生數(shù)、匯總數(shù)、期末余額，且分類求和，進(jìn)行集合對(duì)比分析；按商品進(jìn)出的毛利排序編表，重點(diǎn)審核零毛利、負(fù)毛利的品種。
（4）對(duì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的月度，重點(diǎn)核對(duì)有無集中突擊開票現(xiàn)象。
（5）辦公用品的銷售一般有批次多，單筆金額不高的特點(diǎn)。付款形式也多以是直接付款或票據(jù)轉(zhuǎn)讓為主，不同于工業(yè)企業(yè)的上下游供應(yīng)鏈多有固定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，辦公用品的銷售中少有三方抵債，對(duì)于付款渠道和銷售渠道可進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)有不同的再加以仔細(xì)甄別。
對(duì)有接受虛開票的購(gòu)貨方或收票方，以下經(jīng)驗(yàn)可供參考
1、核對(duì)企業(yè)的辦公用品的進(jìn)貨、領(lǐng)用記錄，資產(chǎn)核對(duì)記錄，核對(duì)剩余數(shù)量和金額是否能否賬實(shí)相符。
2、對(duì)符合固定資產(chǎn)定義的辦公用品，核對(duì)其是否真實(shí)存在。
3、重點(diǎn)抽查在節(jié)假日前后一段時(shí)間內(nèi)購(gòu)進(jìn)的大金額辦公用品發(fā)票，尤其是春節(jié)、中秋等中國(guó)傳統(tǒng)節(jié)日期間采購(gòu)的大金額辦公用品。對(duì)無清單的增值稅普通發(fā)票涉及的多品種、大金額商品，一定要嚴(yán)格逐筆核對(duì)。
4、核對(duì)企業(yè)各年的辦公用品采購(gòu)金額是否有大起大落，與收入、成本變動(dòng)數(shù)明顯不符的現(xiàn)象。
5、對(duì)報(bào)銷了較大金額辦公用品的采購(gòu)人進(jìn)行約談，核實(shí)其采購(gòu)計(jì)劃的擬定、批準(zhǔn)過程，以及貨物的去向。
6、抽取部分較大金額的辦公用品發(fā)票，利用增值稅發(fā)票系統(tǒng)和查詢窗口進(jìn)行查驗(yàn)。利用辦公用品一般就近采購(gòu)的特點(diǎn)，對(duì)有疑問的發(fā)票可要求銷售方幫助協(xié)查核對(duì)，必要時(shí)提請(qǐng)銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與。
對(duì)虛開辦公用品發(fā)票行為的宏觀治理
在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版啟用后，在理論上虛開辦公用品發(fā)票現(xiàn)象應(yīng)該有所好轉(zhuǎn)，實(shí)際上因?yàn)楦鞣N原因，虛開辦公用品發(fā)票依然有一定的活動(dòng)空間。
依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的軟硬件升級(jí)，提高征管、稽查、評(píng)估的業(yè)務(wù)水平是一方面，另一方面，還需要完善相應(yīng)稅收法律的立法，加強(qiáng)稅法宣傳，并加大處罰力度。通過營(yíng)改增完善增值稅鏈條，協(xié)同紀(jì)檢、監(jiān)察、公安、司法等機(jī)關(guān)一起，形成全社會(huì)齊抓共管的氛圍，對(duì)達(dá)到違法犯罪的要堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行查處。對(duì)有虛開現(xiàn)象的小微企業(yè)，也要堅(jiān)決予以懲處，從而遏制虛開辦公用品發(fā)票現(xiàn)象。 |
