2014.1.9 為規(guī)范單用途商業(yè)預(yù)付卡銷售行為的增值稅征收管理，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則，以及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等有關(guān)文件，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：
一、單用途商業(yè)預(yù)付卡(含儲值卡、購物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡稱單用途預(yù)付卡)是由從事零售業(yè)和服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于本企業(yè)或同一品牌連鎖企業(yè)內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的有價憑證。
二、納稅人以銷售單用途預(yù)付卡方式銷售貨物(含勞務(wù))、提供服務(wù)的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物或提供服務(wù)，應(yīng)在銷售單用途預(yù)付卡并收取銷售款項的同時確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，即收款的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
三、納稅人銷售單用途預(yù)付卡，可采取財務(wù)與稅務(wù)會計處理分離的方式進行賬務(wù)處理：
(一)納稅人按銷售貨物或提供服務(wù)從高適用稅率計提銷項稅額：
借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(二)月末納稅人按規(guī)定確認當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，按確認收入進行賬務(wù)處理：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
(三)按規(guī)定確認當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，發(fā)生以下情形的，可紅字沖減對應(yīng)銷項稅額并調(diào)整對應(yīng)科目：
1.預(yù)付卡購買貨物或服務(wù)既有適用高稅率的，也有適用低稅率的，紅字沖減適用低稅率的部分多計提的銷項稅額；
2.預(yù)付卡購買貨物或服務(wù)既有征稅，也有免稅的，紅字沖減免稅貨物或服務(wù)已計提的銷項稅額；
3.預(yù)付卡既用于購買貨物或服務(wù)，又用于消費非應(yīng)稅項目的，紅字沖減非應(yīng)稅項目已計提的銷項稅額。
借：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(紅字)
四、售卡門店與實際消費門店不一致且未經(jīng)批準(zhǔn)匯總或合并納稅的，分別按以下方式處理：
(一)實際消費門店月末按規(guī)定確認當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計提銷項稅額，并向售卡門店據(jù)實開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(二)銷售單用途預(yù)付卡的門店，對在其他門店實際消費的部分，月末根據(jù)實際消費門店開具的發(fā)票，將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。
借：預(yù)收賬款(或其他往來科目)
貸：銀行存款(或其他往來科目)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(紅字)
五、納稅人銷售單用途預(yù)付卡應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票，貨物名稱統(tǒng)一為“單用途商業(yè)預(yù)付卡”。若開具增值稅專用發(fā)票后，因發(fā)生本公告第三條第三款和第四條第二款所稱紅字沖減的情形且不符合發(fā)票作廢條件，應(yīng)當(dāng)依照開具紅字發(fā)票相關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票的，未按規(guī)定開具的，不得扣減當(dāng)期銷項稅額。
六、本公告自2014年2月1日執(zhí)行。
特此公告。
