資本公積轉(zhuǎn)增股本涉及的稅收，根據(jù)股東身份，可以分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。在談及取得轉(zhuǎn)增股本時(shí)的所得稅問(wèn)題時(shí)，常常有人會(huì)抱怨“個(gè)人股東取得轉(zhuǎn)增股權(quán)要繳稅，企業(yè)取得轉(zhuǎn)增的股權(quán)卻不用繳稅”。并認(rèn)為是由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))給予了企業(yè)不繳稅的待遇，才造成這一現(xiàn)象的。果真如此嗎?
有關(guān)轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)以股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
繼而，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))又規(guī)定，非上市以及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)，以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅;中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東可分5年分期繳納;上市或在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，執(zhí)行股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。
有關(guān)轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)所得稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第四條“關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題”第二款規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
那么，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，究竟在稅收上會(huì)是一種什么結(jié)果呢?
案例：英駿有限公司和王先生各出資200萬(wàn)元(各持50%的股權(quán))成立甲有限公司，甲有限公司的實(shí)繳注冊(cè)資本為360萬(wàn)元，資本公積40萬(wàn)元。甲公司2015年12月決定分派利潤(rùn)20萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本40萬(wàn)元。
1.甲公司向王先生分派利潤(rùn)10萬(wàn)元和以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增20萬(wàn)元股本，王先生應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅6萬(wàn)元，并由甲公司代扣代繳。
2.英駿有限公司取得分派的利潤(rùn)10萬(wàn)元，作為取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，先計(jì)入收入總額再作免稅收入處理;對(duì)甲公司以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增的20萬(wàn)元股本，按照國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件的規(guī)定，英駿有限公司既不作為股息、紅利收入，也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。均不繳企業(yè)所得稅。
現(xiàn)假設(shè)沒(méi)有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))關(guān)于“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入”的規(guī)定，英駿有限公司取得以股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增的20萬(wàn)元股本是否需要繳納企業(yè)所得稅呢?
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入為免稅收入。因此，英駿有限公司因?qū)坠緳?quán)益性投資而從甲公司取得的該20萬(wàn)元收入也是免稅的，而且如果作為免稅收入處理，還可以增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
在企業(yè)所得稅中，投資企業(yè)取得被投資企業(yè)資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)不繳企業(yè)所得稅，并不是源自國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件給予的“優(yōu)惠”政策。因?yàn)椋词箾](méi)有國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件關(guān)于“不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入”的規(guī)定，就按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，投資方企業(yè)計(jì)入收入總額，也是作為免稅收入，處理也無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。
可見(jiàn)，被投資企業(yè)將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，企業(yè)股東與個(gè)人股東兩者的不同稅收待遇，并不是某個(gè)文件所致，而是因現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法對(duì)法人和自然人這兩種不同投資主體取得“投資收益”后，是予以征稅還是給予免稅優(yōu)惠的整體規(guī)定差異決定的。
