2000年，中華人民共和國政府和巴巴多斯共和國簽訂了《中華人民共和國政府和巴巴多斯政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》。10年后，一起涉嫌濫用稅收協定的反避稅案件進入人們的視線：巴巴多斯MRS公司在中國取得股權轉讓收益，涉嫌漏繳應繳納企業所得稅4200多萬元。
案件背景錯綜復雜交易情況疑點重重
2010年12月，巴巴多斯MRS公司向陜西省西安市地稅局某分局提出享受中國和巴巴多斯稅收協定待遇。該公司將其持有的西安HP置業有限公司100%的股權轉讓給西安HH購物中心有限公司。協議股權轉讓價格為7.74億元人民幣，轉讓成本3.28億元人民幣，轉讓收益超過4億元人民幣。該公司依據《協定》的相關規定，申請享受不予征稅待遇。
該公司注冊于巴巴多斯，未在中國設立辦公地點，但其持有國際受限責任社團執照，投資方為美國HP公司。2008年3月，該公司在西安市設立HP置業有限公司，之后購置了大量房地產。2010年9月，該公司轉讓了西安HP置業有限公司100%的股權，同年11月辦理了股權過戶手續。
試推算，如果以10%的稅率概算，申請享受不征稅的金額將達4000多萬元。稅務機關接到申請后，進行了初步分析，發現諸多疑點：巴巴多斯是國際公認的避稅地，該公司居民身份是否真實？受限責任社團哪些行為受限？它存在的商業目的是什么？有無實質經營行為？
2011年5月29日，西安市地稅局某分局發出《稅務事項通知書》，要求該公司提供相關材料。隨后，稅務人員剖析了大量的證據資料，發現眾多避稅疑點：
其一，該公司沒有合理商業目的。
其二，該公司未從事實質性經營活動。
其三，該公司的資產、規模和人員配置與所得不匹配。由此可以斷定：該公司并不是一般的巴巴多斯經營納稅戶，它具有明顯的導管特征。
稅務約談正面交鋒避稅企圖終告破滅
稅務人員詳細分析已掌握的證據資料，對該公司這一避稅目的帶來的稅收利益作進一步確認：這個利益數額驚人，折合人民幣4200多萬元。通過對這項稅收安排獲利差異的分析，眾多證據不謀而合地共同指向了一個推斷：該公司不能按照2000年版的中巴稅收協定享受免稅。
隨后，西安市各級地稅局成立了專項調查小組，先后與該公司進行了4次約談及一次協商談判。2011年7月和9月，專案組分別就該項稅務事項與該公司代理人陳某進行了兩次約談。專案組認為：僅靠稅務機關來開展反避稅調查還遠遠不夠，還需借助政府協稅機制探求避稅真相。2011年11月，專案組將公司案件情況書面向西安市某新區管委會進行匯報，爭取地方政府的理解和支持，并對案件的調查工作提供線索和幫助。在各方的努力下，專案組與案件的相關責任人吳某進行了第三次約談，通報了已掌握的證據資料，并準確、直接地闡述了稅務機關對案件處理的觀點，但仍未獲得對方意見。
2012年6月，專案組與該公司進行了第四次約談，告知納稅人案件的處理決定。隨后，發出了《稅務事項通知書》，書面通知納稅人不予批準享受中巴協定待遇的決定。
復議及訴訟期過后，2012年11月，專案組與該公司代理人陳某就股權轉讓是否享受協定待遇進行了最后協商。再次陳述了該公司無制造、經銷、管理等實質性經營活動，判定該公司存在不具有合理商業目的，對其申請享受中巴稅收協定待遇免征股權轉讓收益非居民企業所得稅不予批準。
在這一過程中，該公司代理人陳某始終表示該公司認為其符合協定規定，應該享受協定待遇取得免稅，并強硬提出會采取訴訟的方式要求稅務機關撤銷先前決定。雙方正面交鋒多次約談，仍然存在嚴重分歧，無法達成一致共識。
案件似乎陷入僵局。專案組請示陜西省地稅局并通過國家稅務總局聯系到中國駐國際聯合反避稅信息中心JITSIC英國倫敦辦公室的主管當局代表。借力這個平臺，通過與中國常駐代表多次溝通，最終從國際聯合反避稅信息中心相關國家稅務主管當局取得了關鍵性證據——該公司已經在美國依法繳納所得稅。2011年12月和2012年5月，收到JITSIC倫敦辦公室兩份回函和美國國內收入署JITSIC代表專項情報回復，證實了此項股權交易的實質。情報顯示：該公司在美國稅法不被視為獨立的巴巴多斯公司，而是美國公司的一個分支機構。其母公司2009年度對其所有收入和費用均在美國作了申報。也就是，該公司在中國取得的轉讓HP股權的收入實際上并入美國母公司的收入，并在美國納稅。通過JITSIC的重要情報，進一步證實了該股權交易的實質，與已掌握的內部證據一起形成了完整證據鏈，有效識別和遏制了該公司試圖利用國際間稅法差異和稅收信息交換局限性而實施的不良稅收籌劃。
2013年1月，專案組將充分的證據和嚴格的法律法規呈現在該公司的代表面前時，該公司承認存在避稅的事實。根據國家稅務總局《關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）的規定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權轉讓成本價。稅務機關將該公司取得的7.74億元人民幣收入和股權成本3.28億元人民幣按照2010年11月股權變更日期的匯率6.6408折算為美元，確認轉讓所得6700余萬美元，再按照扣繳稅款當日的匯率6.2992折算為人民幣，乘以10%的稅率，繳納稅金4216萬元。 |
