問：財稅[2010]121號文件下發(fā)以前，納稅人在會計核算時未將地價計入房產(chǎn)原值，并且申報繳納房產(chǎn)稅時未將地價計入房產(chǎn)計稅原值的，是否應(yīng)當(dāng)補征2010年度以前的房產(chǎn)稅？
答：財稅[2008]152號文件規(guī)定：“房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。”根據(jù)會計制度的規(guī)定，納稅人在會計核算時應(yīng)當(dāng)將地價計入房產(chǎn)原值。
因此，在財稅[2010]121號文件下發(fā)以前，執(zhí)行會計制度的納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時，未將地價計入房產(chǎn)計稅原值造成少繳房產(chǎn)稅的行為屬于偷稅行為，應(yīng)按規(guī)定補征稅款、加收滯納金并處以罰款。
需要說明的是，在財稅[2010]121號文件下發(fā)以前，納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時，可只將房產(chǎn)實際占用土地所對應(yīng)的地價計入房產(chǎn)計稅原值，房產(chǎn)未占用的土地所對應(yīng)的地價，可不計入房產(chǎn)計稅原值。但是，納稅人在會計核算時已經(jīng)將全部地價計入房產(chǎn)原值，或者計入房產(chǎn)原值的地價超過房產(chǎn)實際占用土地所對應(yīng)的地價的，在2010年底以前，應(yīng)當(dāng)以會計核算的房產(chǎn)原值作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)。
2011年以后，容積率在0.5以下且計入房產(chǎn)原值的地價超過財稅[2010]121號文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，在申報繳納房產(chǎn)稅時，可按照財稅[2010]121號文件的規(guī)定相應(yīng)調(diào)減房產(chǎn)計稅原值。
根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，納稅人可將土地使用權(quán)單獨計價，而不計入房產(chǎn)原值。因此，在財稅[2010]121號文件下發(fā)以前，執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時未將地價計入房產(chǎn)計稅原值的，不必補征房產(chǎn)稅。
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