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| 企業取得的財政性資金涉稅政策解讀 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：469 |
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| 一、《企業所得稅法及實施條例》和相關文件對企業取得財政性資金有哪些規定？《企業所得稅法》第七條規定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府型基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。《企業所得稅法實施條例》第二十六條規定了財政撥款、行政事業性收費、政府型基金和國務院規定的其他不征稅收入的具體范圍。財稅[2008]151號第一款規定（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年的收入總額。（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系受到的由財政部門和上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本的直接投資。財稅[2008]151號第三款規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2009]87號規定企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。二、我省當前企業取得的財政性資金的有哪些種類？根據省財政廳、發改委、經貿委提供的信息，各級政府及相關部門為企業提供資金分為三類，貸款貼息、直接補助、獎勵。（一）、貸款貼息包括技術改造貸款貼息、高新技術產品出口貸款貼息、新網工程貸款貼息、產業項目貸款貼息等；（二）、直接補助包括科技專項資金、中小企業專項資金、糧食風險基金、農民專業組織發展基金、東北老工業基地發展基金、中小企業國際市場開拓基金、基本建設補助、環境保護項目補助等；（三）、獎勵包括名牌戰略財政獎勵、招商引資項目獎勵等。另外相關部門還按照法律法規或部門規章的規定為符合要求的企業提供稅收返還、社保基金返還、為下崗人員提供再就業崗位補助等資金。三、企業取得財政性資金應如何進行會計核算？依據現行會計準則和稅收規定，企業取得各項財政性資金應單獨核算，并按照以下辦法進行賬務處理：（一）除貸款貼息外其他財政性資金借：銀行存款 貸：營業外收入-政府補助（二）貸款貼息：計提財務費用時：借：財務費用=應付利息總額 貸：應付利息取得貸款貼息時：借：銀行存款 貸：營業外收入-政府補助支付利息時：借：應付利息=應付利息總額 貸：銀行存款四、企業取得財政性資金常見的錯誤核算方法有哪些？（一）取得時計入“其他應收款”并長期掛賬或計入“資本公積”，支出時計入當期費用或形成資產分期折舊攤銷。此方法直接導致企業收入總額核算不準確，減少當期利潤總額。（二）取得時直接沖減當期費用、在建工程或資產入賬價值。此方法雖然不影響企業損益，但導致收入及費用核算不準確，未能真實反映企業經營活動。五、企業對可作為“不征稅收入”處理的財政性資金應如何單獨核算？企業應在“營業外收入”科目下設置二級科目“政府補助”，并按照所取得的財政性資金類型分設三級明細科目，分別核算企業取得的不同種類財政性資金。企業發生財政性資金支出時，應按照資金撥付文件中規定的專項用途，單獨設置各項費用、在建工程或固定資產明細帳。六、稅務機關對企業取得財政性資金應如何管理？（一）、企業取得財政性資金時，應將申請資料、撥付文件報稅務機關備案；（二）、定期與財政及其他政府職能部門溝通，獲取轄區內取得各項財政性資金的納稅人名單，與企業備案信息相對比，核查其是否按規定報送備案資料；（三）、匯算清繳監控時，重點審核企業“營業外收入”是否大于等于其備案取得的財政性資金金額，企業申報“不征稅收入”是否符合財稅[2009]87號規定條件，企業申報“不征稅收入”的同時是否申報“不征稅收入支出調整金額”；（四）、匯算清繳結束后，主管稅務人員應填制《納稅人不征稅收入即支出情況臺帳》，登記本年度申報不征稅收入及其支出調整金額，同時監控超過五年未支出的不征稅收入是否予以調增。 |
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