實務(wù)中有些企業(yè)對增值稅留抵稅額等應(yīng)交稅費借方余額作為負(fù)債紅字列報，有些企業(yè)作為資產(chǎn)列報。這就涉及到應(yīng)交稅費借方余額重分類問題。
應(yīng)交稅費借方余額符合資產(chǎn)性質(zhì)
對增值稅留抵稅額作為資產(chǎn)列報的規(guī)定，最早出現(xiàn)于“營改增”的會計處理規(guī)定中，但其基本原則也同樣適用于其他一貫適用增值稅的企業(yè)，并可推廣到“應(yīng)交稅費”科目中其他稅、費的借方余額。企業(yè)按照稅法規(guī)定繳納的所得稅、增值稅等稅費，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，根據(jù)其余額性質(zhì)和流動性，在財務(wù)報表中進(jìn)行列報和披露。對于以下項目，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報為“其他流動資產(chǎn)”：
（1）企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)；
（2）按照增值稅相關(guān)規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)未來期間抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；
（3）相關(guān)稅收法規(guī)明確承認(rèn)屬于預(yù)繳，可在未來納稅義務(wù)發(fā)生時抵頂相應(yīng)的應(yīng)納稅額的預(yù)繳稅款；
（4）等待退還或抵頂以后期間應(yīng)納稅款的多繳稅款。
上述（2）（3）（4）各項中，如有證據(jù)表明其未來獲得退還、抵扣或抵頂?shù)臅r間距離資產(chǎn)負(fù)債表日將在一年或者一個正常營業(yè)周期（以孰長為準(zhǔn)）以上的，則應(yīng)列報為“其他非流動資產(chǎn)”。
另外，資產(chǎn)負(fù)債表是區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債列報的，即屬于資產(chǎn)的，在資產(chǎn)欄中列報，屬于負(fù)債的，在負(fù)債欄中列報。應(yīng)交稅費借方余額，例如，增值稅留抵稅額意味著在日后可以抵扣銷項稅，可以減少企業(yè)資源流出，符合資產(chǎn)的定義，因此，其應(yīng)當(dāng)作為一項資產(chǎn)列報，不應(yīng)作為應(yīng)交稅費紅字列報。
所得稅資產(chǎn)與負(fù)債抵銷列報問題
當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷列報的條件，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》相關(guān)規(guī)定，同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示。
（1）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；
（2）意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)清償債務(wù)同時進(jìn)行。
對于當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以凈額列示是指，當(dāng)企業(yè)實際繳納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅額時，超過部分在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)列示為“其他流動資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)實際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅額時，差額部分應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。
其他稅種的應(yīng)繳數(shù)和多繳數(shù)（或預(yù)繳數(shù)、待抵扣數(shù)）的抵銷列報，可比照該原則處理。
如此處理是因為：預(yù)繳、多繳或者待抵扣的稅額可以在以后退還或者抵頂以后年度的應(yīng)納稅額，從而減少今后因履行納稅義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)資源凈流出，所以符合會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。 |
