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| 如何確定提供建筑勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：918 |
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| 新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第十六條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。原《細(xì)則》第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。解析：這里提供“建筑業(yè)勞務(wù)”也包括“安裝工程”，都是一個(gè)規(guī)定，與原細(xì)則規(guī)定有區(qū)別。只要是甲方提供的——設(shè)備的價(jià)款——不含在內(nèi)。 以前各地對(duì)扣除“設(shè)備”掌握不盡一至，現(xiàn)在看，只要是甲方提供的設(shè)備都可以扣除。 原；財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定：（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。吉財(cái)法[2003]255號(hào)的規(guī)定、財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第三部分第十三條關(guān)于建筑安裝不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備范圍問題，我省暫規(guī)定如下： （一）設(shè)備是指經(jīng)過工業(yè)制造過程，由多種材料或部件組成的具有加工、檢測(cè)、醫(yī)療、儲(chǔ)運(yùn)、能量傳遞或轉(zhuǎn)換功能的機(jī)器、容器和其它機(jī)械。 （二）在建筑安裝工程作業(yè)中與房屋、建筑物不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，不得從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中減除，主要包括：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；建筑屋內(nèi)部的各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)等。問題1、國(guó)家沒有規(guī)定“甲方（建設(shè)單位）提供的設(shè)備”是什么，所以，沒必要按“建筑物不可分割”區(qū)分哪些設(shè)備可扣——只要是設(shè)備。問題2、乙方（施工企業(yè)）提供的設(shè)備能否扣除？ 答：不能。因?yàn)榧?xì)則第十六條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”,（在一條中雖然提到兩個(gè)“設(shè)備”字樣，但，后邊說的是甲方提供）這是因?yàn)榧追皆诮o乙方工程款時(shí)，已包含了這個(gè)設(shè)備的稅金（3.41）所以，同樣是設(shè)備，如果由乙方購(gòu)買，就記入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。問題3、甲方提供的原材料、他物資和動(dòng)力是否可以扣除？ 答：不能扣——仍屬于——“甲供材”。“甲供材”自94年到執(zhí)行到現(xiàn)在，始終掌握不一，大體以下情況：兩種形式： A、甲方購(gòu)買材料——將發(fā)票開給自己——甲方入帳。 B、甲方購(gòu)買材料——將發(fā)票開給乙方——乙方入帳。三種征收方法： A、對(duì)乙方來說如果合同中未體現(xiàn)“甲供材”——稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能對(duì)“甲供材”金額不征營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)無法掌握。 例如：我畢君業(yè)工程公司，與建設(shè)單位簽訂合同，只承包該工程的“水曖工程“的安裝或只承包“防雨工程”或只承包 “土方”等。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法判定，是否有甲方提供材料。 B、如果施工合同中雖然未體現(xiàn)“甲供材”，但你承包的工程屬于需要材料的。如：你承包的工程是“砌磚”、“抹灰”“整體澆鑄”或部分承包以及“貼外墻”“鋪地面”等。你想這些工程能不需要材料嗎？如果在你的帳上沒有——稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，要責(zé)成乙方向甲方索要“甲供材”數(shù)據(jù)，加入乙方工程收入，一并納稅。有些施工企業(yè)納稅人（乙方）會(huì)直接將“甲供材”數(shù)據(jù)加入工程收入繳稅（自行交稅） C、施工合同中雖然未體現(xiàn)“甲供材”——稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查甲方時(shí)發(fā)現(xiàn)有“甲供材”，也可能在甲方直接征稅（依據(jù)是：委托代征）※新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額為什么不含裝飾勞務(wù)？ 答：財(cái)稅[2006]114號(hào)文件規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。原以為是這個(gè)原因，才不包括“裝飾勞務(wù)”，但二OO九年五月十八日財(cái)政總、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知（財(cái)稅[2009]61號(hào)）把這個(gè)文件廢止了。然后再?zèng)]明確，現(xiàn)在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不知如何掌握。都認(rèn)為——應(yīng)按《細(xì)則》執(zhí)行——即：同建筑勞務(wù)一樣對(duì)待。裝飾業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定原則 廣州地稅明確納稅人混合銷售行為營(yíng)業(yè)稅征收問題 穗地稅函[2009]527號(hào)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)物的混合銷售 應(yīng)明確混合銷售計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)權(quán)限 國(guó)企業(yè)承包工程相關(guān)稅收政策 技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)包應(yīng)該如何確定營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn) 清包工裝飾勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策 清包工裝修勞務(wù)按實(shí)際收入計(jì)稅處理 營(yíng)業(yè)稅差額納稅項(xiàng)目匯總 營(yíng)業(yè)稅差額納稅政策新舊變化 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃案例評(píng)析 |
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