稅負的升降是“營改增”過程中試點企業最為關心和敏感的問題之一。從其推行的實效看，減稅效應顯著，行業總體負擔逐步降低，但也出現了少部分試點行業和企業稅負不降反升的問題。從筆者調查的情況看，進項稅額抵扣不足是企業稅負增加主要因素。 綜合地看，“營改增”中部分企業稅負不降反升，具有四大特征。一是具有局部性。從全國范圍看，試點省（直轄市）中大部分企業的稅負得到了降低，只有5%左右的試點企業的稅負有所增加。二是具有集中性。稅負上升的企業按類型看，主要為增值稅一般納稅人。按行業看，以湖北省為例，該省稅負增加的納稅人中，集中在交通運輸業和文化創意、信息技術、物流輔助業。三是具有階段性。部分企業在“營改增”試點初期稅負呈現偏高狀態，到中后期逐步降低或持平，并且隨著試點時間的延長、范圍的擴大以及政策的修正，稅負還可能繼續下降。四是具有差異性。由于企業眾多，各自內部、外部因素各異，同一行業中不同企業稅負上升情況各異。筆者在湖北省宜昌市選取了12戶交通運輸業企業進行分析，發現這12戶企業中，稅額增長幅度基本在0.5倍至2.4倍之間，稅負具有一定的差異性。 造成試點企業稅負不降反升的因素較多，進項稅額抵扣不足是主要的原因之一。據筆者調查，大部分稅負上升的試點企業都存在進項抵扣不足的問題。有些企業受生產經營周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業暫時或較長時間沒有大額資產購置，實際可抵扣的進項稅額很少。有些企業可抵扣項目的范圍偏窄。交通運輸企業除購置的車輛、燃油費、修理費外，路橋費、人力成本、房屋租金、保險費等并未納入抵扣范圍，增加了企業的稅負。咨詢鑒證類等資本有機構成比較低的企業，可供抵扣的成本只有所占比重較低的辦公用品、電腦設備、水電費、設備維修等費用的進項稅額。 調查顯示，部分企業非稅收入項目未能扣除，也導致了“營改增”后稅負的上升。政府對企業收取的一些費用，屬于企業經營實際支出，未納入抵扣項目。例如，城市廣告牌等公共資源，政府將其納入城投公司，向廣告公司拍賣，拍賣取得的款項納入非稅收入，未能按經營行為向廣告公司提供抵扣憑證。還有一些企業，由于種種原因取得的抵扣憑證不充分、不全面，也無法依法抵扣，導致稅負上升。
筆者認為，要改變“營改增”后部分企業稅負不降反升的局面，需要深入推動消費型增值稅的徹底轉型，繼續完善增值稅轉型改革，將形成企業生產經營成本的各項物耗因素均納入進項稅額的抵扣范圍。 當前，要進一步擴大進項稅額抵扣范圍，需要在政策層面的適當調整，適當增加增值稅進項抵扣項目，包括政府一些非稅收入項目。比如，將占交通運輸企業較大成本比例的過路、過橋費，保險費等納入進項稅額抵扣范圍。比如，將企業勞務性收入按照生活實際消費的一定比例確定為進項稅額，從而提高可抵扣項目的比重。比如，將城市廣告牌拍賣費用等納入抵扣范圍。 同時，建議對存量資產（非不動產）采取過渡性抵扣政策。即對試點企業近5年內購置的存量機器設備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；對于其他存量應抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進項稅額抵扣的方法進行處理，或者采取購進記賬、實耗抵扣的方法，對企業的固定資產進行抵扣。 另外，建議進一步擴大增值稅抵扣憑證范圍。目前，稅控系統開出的增值稅專用發票當月開具，次月抄報稅，而網絡發票已具備聯網比對功能，可以實時監控發票開具的真實情況。相比之下，網絡發票更有時效性，因此建議將網絡發票納入“營改增”抵扣憑證列舉范圍。 從長遠看，在擴大進項稅額抵扣范圍的基礎上，還有必要進一步完善貨物和勞務稅制。一是適時簡并稅率檔次，避免稅制設計復雜化。逐步合并減少試點地區的稅率檔次，盡快將現有的5檔征稅率簡并為兩檔或暫時定為3檔，并逐步創造條件最終實行單一稅率，避免因多檔稅率造成抵扣和征收不科學，稅負不公平的現象。二是適度降低增值稅整體稅率，以此降低增值稅的宏觀稅負水平。由于適用增值稅稅率偏高是交通運輸業、有形動產租賃業等行業稅負上升的主要原因，因此降低稅率是解決問題的關鍵。基于服務業減稅目標，建議將提供有形動產租賃服務17%、交通運輸服務11%的試點稅率分別下調至11%和6%。從實際出發，對勞動密集型、技術密集型企業等設置更低的稅率，以彌補人力不可抵扣而帶來的稅負增加。三是進一步完善目前在實踐中企業有疑問，有爭議的政策條款，確保企業順利適用“營改增”政策，這也是有效降低企業稅負的重要方面。 作者單位：湖北省宜昌市國稅局 |
