問：我公司是一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，聘用外籍高管1人，聘用期為5年，其聘用合同上規(guī)定，公司需支付外籍高管月薪（稅后）10萬元，并承擔外籍員工的境外人壽保險費、養(yǎng)老金、國際醫(yī)療保險和意外傷殘險等共1萬元，同時，公司為其支付并承擔由中國政府征收的個人所得稅。2010年10月后，根據(jù)中國政府的規(guī)定，這位外籍高管需在中國繳納社會保險。與本人協(xié)商后，公司決定，社會保險的個人繳納部分由公司承擔。待外籍高管回國后，社保退回部分退回公司賬戶。以2011年11月為例，假設(shè)該高管的社會保險個人繳納部分金額為1000元。
答：原《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕101號）已被《部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）廢止。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
因此，貴公司為該外籍高管承擔的境外人壽保險費、養(yǎng)老金、國際醫(yī)療保險、意外傷殘險等不屬于免稅保險，應(yīng)計繳個人所得稅。
貴公司為該外籍高管承擔應(yīng)由個人在境內(nèi)繳納的社保費，也屬于其任職、受雇的其他所得，應(yīng)計入其工資總額繳納個人所得稅。但由該外籍個人按規(guī)定實際繳納的社保費，可在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
因此，該外籍高管的稅后所得為：100000＋10000＋1000＝111000（元）。
假定其稅前所得為X：
個人所得稅為（X－4800－1000）×45%-13505
X-[（X－4800－1000）×45%－13505]＝111000
解得X＝172518.18（元）
其應(yīng)繳個人所得稅為：（172518.18－4800－1000）×45%－13505＝61518.18（元）。
會計分錄為：
承擔外籍個人境外保險等
借：管理費用——承擔外籍境外保險 10000
貸：銀行存款 10000
承擔外籍個人境內(nèi)繳納社保
借：管理費用——承擔外籍境內(nèi)保險 1000
貸：銀行存款 1000
支付外籍個人稅后工資
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 100000
貸：銀行存款 100000
計提個人所得稅
借：管理費用——承擔外籍個稅 61518.18
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 61518.18
繳納個人所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 61518.18
貸：銀行存款 61518.18 |
