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| 財產損失中存貨價值的確認 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：771 |
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| 《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號），對企業財產損失稅前扣除問題做出了明確的規定，責權劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環節的責權，強化納稅人真實申請責任，同時也強調審批責任，明確實地核查要求， 建立責任追究機制，落實“誰審批、誰負責”的要求?，F就如何認識、確定財產損失中存貨的價值及其具體操作方法談一些本人的看法： 存貨，是指企業在正常生產經營過程中持有的產品或商品，或者為了出售仍然處于生產過程中的在產品或者提供勞務過程中耗用的材料物料等。主要包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。由于存貨的實物形態品種繁雜、存放地點分散等原因，造成失竊、水火災害等損失的幾率比較高，且企業存貨往入處于流轉之中，因此受損存貨價值的確認相當復雜，爭議也比較大，所以，確定其價值的具體方法顯得非常重要。 由于存貨受損的程度不一，有可能全部受損，有可能部分受損；且實物形態各異，有材料形態，有成品形態，也有半成品（在產品）形態，賬面余額不可能把每類存貨的余額一一反映出來。我們認為存貨的損失價值應當按取得時的實際成本核算，這樣才能將存貨分門別類合理地確定其價值。取得時的實際成本，我們認為應當按受損時存貨所處的實物形態分別核算。如存貨中的原材料取得時的實際成本核算就比較簡單，無非是購進該原材料所支出的貨款及運雜費等。而存貨中的在產品、半成品取得時的實際成本核算就相當復雜，特別是規格型號多、加工工序多的產品，要把每個品種、每種規格型號、每道工序在受損時所耗用的原材料、投入的人工工資及相關的制造費用核算出來，操作方法上確實相當復雜，工作量相當大。 1、搜集相關資料，尋找計算依據為確保存貨受損價值依據充分、核算正確、切合實際，必須及時搜集相關的各種資料： （1）受損時的相關證明（這是確定存貨損失日的依據）； ?。?）受損時存貨的數量（核實的數量應分別受損和未受損存貨）； ?。?）產成品的材料定額、工資（工時）定額； ?。?）近期原材料進貨憑證（一般取存貨受損日前3-6個月的原材料憑證，越接近損失當日越好）； ?。?）工資結算單； ?。?）財產受損日前6-12個月的生產成本明細； ?。?）企業報稅務部門備案的存貨處理方法； ?。?）其他相關資料。 2、客觀公正地確定單價，合理計算受損價值各類存貨（以原材料、半成品和產成品為例）受損價值確定方法如下： ①原材料原材料指在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產成品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料等。 原材料價格的確定，主要依據為企業所供的原材料進貨發票，但要注意兩個方面：其一審核原材料采購渠道是否合理，對人為的不合理因素要剔除；其二原材料的單價一般采用加權平均法，尤其是價格波動較大時更為重要，采用加權平均單價，能充分體現其公正、合理?！ ≡牧蟽r值=∑（每種材料數量×單價） ?、诋a成品產成品指已完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。產成品的受損價值按取得時的實際成本核算，其單位價值由“料”、“工”、“費”三項成本構成。 “料”為直接材料，即構成產品實體的主要材料，其單價與原材料中的主要材料單價要一致，再按各項材料的消耗定額進行核算?！ ?ldquo;工”為直接人工，包括生產工人的工資及按規定比例計提的職工福利費，其計算公式如下： 工資和福利費單位成本=工資定額×（1+規定計提職工福利費比例） 式中：工資定額為企業根據完工產品逐道工序工資定額累加數?！ ?ldquo;費”為制造費用，即生產成本中除工、料以外的其他成本，包括輔助材料、動力費、車間管理人員工資及附加、折舊、修理費、辦公費和其他等，單位制造費用采用產量平均法進行確定，其計算公式為： 單位制造費用=期間制造費用總額÷期間產品產量期間產品產量=期間入庫產品數量+期末半成品約當產量-期初半成品約當產量期末、期初半成品約當產量=∑（各半成品數量×完工率） 半成品完工率=半成品各道工序累加工資定額÷產成品各道工序累加工資定額×100％產成品價值=∑（單位原材料+單位工資及附加+單位制造費用）×實際數量③半成品半成品指經過一定生產過程并已驗收合格交付倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。半成品的受損價值與產成品受損價值的計算方法相同，其取得時的實際成本也按“料”、“工”、“費”三項成本核算?！ “氤善吩谠u估操作過程中，要正確計算其實際成本比較復雜，因為半成品為尚未制造完工成為產成品，實物形態及完工程度各不相同，應分別不同完工程度進行核算。 “料”為直接材料，有的半成品材料是一次性投入的，有的半成品材料是根據工序分批投入的，應按所完成的工序實際的投料進行核算，材料單價與原材料中的主要材料單價相一致?！ ?ldquo;工”為直接人工，包括生產工人的工資及按規定比例計提的職工福利費，其計算公式如下： 工資和福利費單位成本=工資定額×（1+規定計提職工福利費比例） 式中：工資定額為半成品所完成的工序，逐道工序工資定額累加數。 “費”為制造費用，半成品的單位制造費用在產成品單位制造費用的基礎上，按半成品的約當產量進行計算確定。其公式為： 半成品單位制造費用=產成品單位制造費用×半成品完工率半成品價值=∑（單位原材料+單位工資及附加+單位制造費用）×實際數量3、分別計算確定受損和未受損存貨的價值以上是本人依據現行會計制度對存貨損失中原材料、產成品和半成品價值確認的一些看法，但由于存貨受損的情況和程度不一，同時也由于各單位采取的會計核算方法不盡相同，所經在具體計算時，還需根據各單位的實際情況作相應的調整。 |
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