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| 個人獨資和個人合伙企業(yè)預繳個人所得稅的計算 |
| 發(fā)布時間：2013/6/17 來源： 閱讀次數(shù)：626 |
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實行查賬征收的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳。投資者應在每月或者每季度終了后7日內(nèi)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)申報繳納個人所得稅；投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款。
實行查賬征收的個人獨資企業(yè)的投資者和合伙企業(yè)的每一個合伙人，都應當按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應稅項目，適用5%～35%的超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。納稅年度中間預繳個人所得稅的計算，分以下兩種情況分別處理：
（1）個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
應納稅所得額=收入總額－成本、費用及損失
應納稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
（2）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定每一個投資者的應納稅所得額（沒有約定分配比例的，以全部應納稅所得額和合伙人數(shù)平均計算每個投資者的應納稅所得額），據(jù)此計算每個投資者應承擔的應納稅所得額。比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
應納稅所得額=（收入總額－成本、費用及損失）×分配比例
應納稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率是按年計征的，那么，要將計算出的所得額換算成年所得，然后計算年應納稅額，然后再換算預繳稅款。
假如全年經(jīng)營，第一個月計算出的所得額是1，那么換算成全年所得為12，按12尋找稅率。假如計算出的年應納稅額為A，那么應當預繳個人所得稅為：A/12。
然后第二個月末計算出1-2月的所得額是3，那么換算成全年所得為18，按18尋找稅率。假如計算出的年應納稅額為B，那么應當預繳個人所得稅為：B/6-A/12
然后第三個月末你計算出的1-3月的所額是5，那么換算成全年所得為20，按20尋找稅率，假如計算出的年應納稅額為C，那么你應當預繳個人所得稅為C/4-B/6-A/12
以此類推。
計算每一筆稅款，和當期所得、全年換算所得、全年換算稅款、當期應納稅款、已預繳稅款都有關(guān)系，年終多退少補。
舉例：張三和王五二人成立A合伙企業(yè)，并約定合張三、王五分別按60%、40%的比例分配合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得。2012年實現(xiàn)利潤情況見下表。
A合伙企業(yè)2012年實現(xiàn)利潤情況表
項目
1-3月
1-6月
1-9月
1-12月
利潤（元）
1000
22000
46000
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2012年度經(jīng)納稅調(diào)整后，A合伙企業(yè)的應納稅所得額為110000.00元，計算張三各季度及全年應納的個人所得稅。
稅率表
（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）
級數(shù)
全年應納稅所得額
稅率
（%）
速算
扣除數(shù)
含稅級距
不含稅級距
1
不超過15000元的
不超過14250元的
5
0
2
超過15000元至30000元的部分
超過14250元至27750元的部分
10
750
3
超過30000元至60000元的部分
超過27750元至51750元的部分
20
3750
4
超過60000元至100000元的部分
超過51750元至79750元的部分
30
9750
5
超過100000元的部分
超過79750元的部分
35
14750
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注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；
解答：
1、1-3月A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤10000元，張三應分得6000元。
（1）找稅率：先將第一季度的所得換算成全年所得，然后找稅率。6000×4=24000（元），對應稅率為10%；
（2）計算應繳納的個人所得稅（6000×4×10%－750）÷4=412.50（元）
2、上半年A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤22000元，張三應分得13200元。
（1）找稅率：先將上半年的所得換算成全年所得，然后找稅率。13200×2=26400（元），對應稅率為10%；
（2）計算應繳納的個人所得稅（22000×60%×2×10%－750）÷2－412.50=532.50（元）
3、1-9月A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤46000元，張三應分得27600元。
（1）找稅率：先將1-9月的所得換算成全年所得，然后找稅率。27600÷3×4=36800（元），對應稅率為20%；
（2）計算應繳納的個人所得稅（46000×60%÷3×4×20%－3750）×75%－412.50－532.50=1762.50（元）
4、1-12月A合伙企業(yè)實現(xiàn)利潤80000元，張三應分得48000元。
（1）找稅率：48000元對應稅率為20%；
（2）計算應繳納的個人所得稅（48000×20%－3750）×75%－412.50－532.50－1762.50=4905.00（元）
張三2012年度共預繳個人所得稅：412.50＋532.50＋1762.50＋4905.00=7612.50（元）
5、年終3個月內(nèi)匯算清繳
2012年度A合伙企業(yè)的應納稅所得為110000元，則張三2012年度應納個人所得稅：110000×60%×30%－9750=10050.00（元）
張三匯算清繳應補繳個人所得稅：10050.00－7612.50=2437.50（元）。
我們有一個簡單方法，即根據(jù)以下個人獨資和個人合伙企業(yè)預繳個人所得稅速算表進行計算。
個人獨資（合伙）企業(yè)在季度申報時應使用的稅率及速算扣除數(shù)速查表
適用 稅率
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