海南地稅對(duì)海南航空的一紙批復(fù)，引發(fā)業(yè)界廣泛狐疑與猜想，批復(fù)的依據(jù)語焉不詳，其結(jié)果對(duì)所得稅影響深遠(yuǎn)。 就個(gè)案來說，可能有一定合理性，但推而廣之，則可能會(huì)引發(fā)所得稅管理的混亂。 一、海南航空投資對(duì)賭協(xié)議的由來
“海南航空股份有限公司”擬以61856.766萬元價(jià)格受讓“海航酒店控股集團(tuán)有限公司”持有的“北京燕京飯店有限責(zé)任公司”45%股權(quán)；以172834.792萬元價(jià)格受讓“揚(yáng)子江地產(chǎn)集團(tuán)有限公司”持有的“北京科航投資有限公司”65%股權(quán)和海航酒店集團(tuán)持有的科航公司30%的股權(quán)。 交易雙方簽訂對(duì)賭協(xié)議：轉(zhuǎn)讓方海航酒店集團(tuán)、揚(yáng)子江集團(tuán)的控股股東海航集團(tuán)有限公司承諾，2009年、2010年、2011年，燕京飯店凈利潤(rùn)如果無法達(dá)到預(yù)測(cè)的9698萬元、12402萬元、12938萬元；北京科航凈利潤(rùn)如果無法達(dá)到預(yù)測(cè)的8169萬元、9452萬元、11630萬元，海航集團(tuán)將按權(quán)益比例（燕京飯店45%股權(quán)、北京科航95%股權(quán)）以現(xiàn)金補(bǔ)償方式補(bǔ)足凈利潤(rùn)差額部分。
相關(guān)政策——《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)賭協(xié)議利潤(rùn)補(bǔ)償企業(yè)所得稅相關(guān)問題的復(fù)函》（瓊地稅函[2014]198號(hào)） 對(duì)賭結(jié)果：
根據(jù)海南航空2009年度、2010年度、2011年度的年報(bào)披露：
1、科航公司2009年實(shí)際凈利潤(rùn)為-3,503萬元，與海航集團(tuán)承諾的缺口為11,672萬元，相關(guān)差額公司已經(jīng)于2010年上半年。全部收回。科航公司2010年凈利潤(rùn)為60.25萬元，與海航集團(tuán)承諾的缺口為9,392萬元，公司計(jì)劃2011年上半年收回。 2、海航集團(tuán)承諾的缺口9,392萬元在2011年已經(jīng)兌現(xiàn)。 二、稅務(wù)稽查五大疑問，質(zhì)疑瓊地稅函[2014]198號(hào)個(gè)案批復(fù)的利益輸送。
問題一：此批復(fù)依據(jù)所得法及實(shí)施條例哪一條款？遍查相關(guān)條款，沒有找到。 問題二：依據(jù)對(duì)所得稅法理解？請(qǐng)問如何理解的？ 問題三：這一公告引發(fā)這么多爭(zhēng)議，是否出臺(tái)一個(gè)政策解讀以消除公眾的疑慮？ 問題四：其他企業(yè)如發(fā)生相類似的業(yè)務(wù)，是否可以比照？什么情形可以比照？ 問題五：是否違背了資產(chǎn)的歷史成本原則？
附：海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)賭協(xié)議利潤(rùn)補(bǔ)償企業(yè)所得稅相關(guān)問題的復(fù)函 瓊地稅函[2014]198號(hào) 海南航空股份有限公司： 你公司《關(guān)于對(duì)賭協(xié)議利潤(rùn)補(bǔ)償企業(yè)所得稅相關(guān)問題的請(qǐng)示》(瓊航財(cái)〔2014〕237號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下： 依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，你公司在該對(duì)賭協(xié)議中取得的利潤(rùn)補(bǔ)償可以視為對(duì)最初受讓股權(quán)的定價(jià)調(diào)整，即收到利潤(rùn)補(bǔ)償當(dāng)年調(diào)整相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 特此函復(fù)。 海南省地方稅務(wù)局
2014年5月5日 瓊地稅函[2014]198號(hào)屬于個(gè)案批復(fù)，利益集團(tuán)游說結(jié)果。 三、現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：
1，歷史成本原則必須堅(jiān)持
企業(yè)所得稅法第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。” 舉一例說明：“海南航空股份有限公司”以61856.766萬元價(jià)格受讓“海航酒店控股集團(tuán)有限公司”持有的“北京燕京飯店有限責(zé)任公司”45%股權(quán)； 其長(zhǎng)期股權(quán)投資為61856.766萬元，達(dá)到了交易雙方認(rèn)可的對(duì)賭協(xié)議條件，取得補(bǔ)償款，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得隨意變更
現(xiàn)有所得稅法第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 所得稅法實(shí)施條例第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 3，所得稅按年計(jì)算，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和成本費(fèi)用損失。符合企業(yè)所得稅法的處理方法應(yīng)該是：海南航空的這筆投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，取得的對(duì)賭補(bǔ)償，計(jì)營(yíng)業(yè)外收入。等將來這筆投資收回、轉(zhuǎn)讓時(shí)再按收益或損失處理。 四、如果對(duì)賭協(xié)議補(bǔ)償可以沖減投資成本，那么推而廣之，所有資產(chǎn)交易的賠償、補(bǔ)償都可以沖減計(jì)稅基礎(chǔ)，將會(huì)導(dǎo)致所得稅管理的巨大混亂。
如果這個(gè)文件可以普遍適用，因?qū)€協(xié)議取得的補(bǔ)償款可以沖減投資資產(chǎn)成本處理，請(qǐng)解釋一下：
1，海南航空取得土地，土地出讓金已經(jīng)支付，后取得政府承諾返還的土地出讓金，所得稅處理是否可以沖減土地成本而不確認(rèn)收入了？
2、海南航空購(gòu)買設(shè)備，已經(jīng)折舊三年了，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，依據(jù)承諾銷售方給予的賠償款是否可以沖減設(shè)備的計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)而不確認(rèn)收入了？
3、海南航空購(gòu)買貨物，貨款已經(jīng)支付，使用過程中由于未達(dá)到理想狀態(tài)，依據(jù)承諾銷售方給予的賠償款是否可以沖減貨物的計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)而不確認(rèn)收入了？
4、海南航空購(gòu)無形資產(chǎn)，已經(jīng)攤銷一年了，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)達(dá)不到對(duì)賭條件，依據(jù)承諾銷售方給予的賠償款是否可以沖減無形資產(chǎn)的計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)而不確認(rèn)收入了？
5、這一文件成立，會(huì)形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅的巨大漏洞！
6、這一文件成立，是否適用于個(gè)人？ 結(jié)論：瓊地稅函[2014]198號(hào)只是個(gè)案批復(fù)，僅適用于海南航空的這一筆對(duì)賭協(xié)議的稅務(wù)處理，不足以適用更多企業(yè)，也不足以適用更多的相類似業(yè)務(wù)。 政策解讀——海南航空對(duì)賭協(xié)議的財(cái)稅處理案例分析<財(cái)稅老虎> |
