云南省某市的陽光賓館下設(shè)有一家酒樓，為增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活力，賓館決定將酒樓承租。該酒樓房產(chǎn)原值為300萬元，經(jīng)過招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，本單位職工李先生以年租金40萬元獲得了酒樓5年的承租權(quán)。承租合同標(biāo)明，李先生承租酒樓后，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有自主的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，一切與賓館無關(guān)。關(guān)于稅收問題，賓館經(jīng)理專程到注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行了咨詢，注冊(cè)稅務(wù)師小李為其設(shè)計(jì)了一個(gè)籌劃方案。
小李指出，承租形式分對(duì)內(nèi)承租和對(duì)外承租，對(duì)內(nèi)承租只是內(nèi)部核算的一種形式，也就是內(nèi)部承包，內(nèi)部承包人對(duì)外不承擔(dān)法律責(zé)任，只是單位的一個(gè)成員，只能以單位的名義對(duì)外行使業(yè)務(wù)權(quán)，對(duì)外承包則是一種有法律效力的行為，需要對(duì)方是能負(fù)一定法律責(zé)任的個(gè)人或單位，租賃方與承租方是平等的民事主體。發(fā)生對(duì)外承租行為，只能根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，按“服務(wù)業(yè)-租賃”征收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)內(nèi)承包則屬于企業(yè)內(nèi)部的分配行為，承包費(fèi)不用征收營(yíng)業(yè)稅。
小李建議，本單位職工李先生可以經(jīng)營(yíng)酒樓不單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不再上繳租金，改為上繳利潤(rùn)，仍以金陽光賓館名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，這樣每年賓館可以節(jié)約不少稅收。籌劃人員進(jìn)行了計(jì)算，如果李先生領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，則賓館每年應(yīng)繳納租金收入營(yíng)業(yè)稅，城建稅和教育費(fèi)附加40×5%×（1+10%）=2.2萬元，房產(chǎn)稅40×12%=4.8萬元，合計(jì)2.2+4.8=7萬元。如果不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照而是仍以賓館名義經(jīng)營(yíng)，則賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅為300×（1-30%）×1.2%=2.52萬元。兩種方案對(duì)比金陽光賓館可節(jié)稅7-2.52萬元=4.48萬元。
小李另外又指出，雖然經(jīng)過籌劃，可節(jié)稅4.48萬元，但這種籌劃對(duì)比本單位職工李先生獨(dú)立辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照而言，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，必須采取防范措施。這是因?yàn)椋钕壬?jīng)營(yíng)酒樓的過程中，對(duì)外的貨物購銷、合同簽訂、商務(wù)交往需要用賓館的名義進(jìn)行，如果酒樓經(jīng)營(yíng)的好，資金流入必須先進(jìn)賓館賬戶，便于加強(qiáng)管理以及保證上交利潤(rùn)的及時(shí)收繳，而如果酒樓經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，則要一是防范承包利潤(rùn)不能回收，二是防范酒樓欠外部賬款不還的風(fēng)險(xiǎn)。至于如何防范，賓館應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況制定具體措施。
賓館經(jīng)理對(duì)于小李的籌劃方案很是感興趣，而對(duì)于小李的風(fēng)險(xiǎn)防范建議則很不以為然，都是本單位職工，在一塊共事多年了，能有什么風(fēng)險(xiǎn)？從事務(wù)所回去后，經(jīng)理就找李先生商量修改協(xié)議，李先生聽說不用辦工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并且對(duì)外的很多應(yīng)酬都由賓館處理，自己也省去了不少麻煩，馬上表示同意。
承包的第一年、第二年，酒樓經(jīng)營(yíng)形勢(shì)很不錯(cuò)，李先生如期繳了50萬元的承包利潤(rùn)，賓館也實(shí)現(xiàn)了每年節(jié)稅4.48萬元的目標(biāo)，經(jīng)理也覺得這真是一個(gè)不錯(cuò)的籌劃方案，對(duì)于注冊(cè)稅務(wù)師小李提出的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，經(jīng)理覺得小李確實(shí)是多慮了。
但在第三年，由于酒樓所在地段生意好，賺的多，同行看著眼紅，馬上在賓館酒樓周圍又新開了幾家大酒店，并且采取了不少促銷活動(dòng)，酒樓的生意受到了重大影響。
李先生臉上沒有了笑容，要賬的上門后總是求著對(duì)方再寬限幾天，到了月底給員工發(fā)薪的時(shí)候總是愁眉苦臉，員工的工資也已欠了幾個(gè)月，幾個(gè)重要的管理人員也“跳槽”到了鄰近的酒店。終于有一天，李先生不見了蹤影，要賬的、要工資的都找到了賓館，他們的理由是，找不到李先生，就應(yīng)由賓館具體負(fù)責(zé)償還，因?yàn)槔钕壬且再e館的名義對(duì)外的，他們所有合同協(xié)議實(shí)際都是與賓館簽訂的。賓館經(jīng)理這下子“啞巴吃黃連”，有苦說不出了，他咨詢了律師，律師告訴他，從經(jīng)營(yíng)形式來看，李先生只是賓館的員工，員工個(gè)人不具有對(duì)外承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力，所以，李先生以賓館名義對(duì)外欠的款項(xiàng)應(yīng)由賓館負(fù)責(zé)償還。據(jù)統(tǒng)計(jì)，李先生經(jīng)營(yíng)酒樓期間，尚外欠賬款、員工工資、水電費(fèi)以及其他，共計(jì)30萬元，另外還外欠賓館一個(gè)季度的承包利潤(rùn)10萬元，這下子，賓館共損失了40萬元。賓館經(jīng)理后悔沒把注冊(cè)稅務(wù)師小李的風(fēng)險(xiǎn)防范提醒當(dāng)回事，多交了40萬元的學(xué)費(fèi)。他得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是：稅收籌劃對(duì)企業(yè)確實(shí)很重要，但籌劃同樣有風(fēng)險(xiǎn)，事先設(shè)計(jì)好了方案之后，一定不能忽視事中的監(jiān)控和事后的處理，事前、事中、事后的構(gòu)成整個(gè)籌劃，缺一不可，不能只顧事前而對(duì)事中和事后掉以輕心，這其中尤其要注意事中風(fēng)險(xiǎn)的防范，籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)預(yù)見到可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要時(shí)刻防范，不能掉以輕心，否則“盡信籌劃不如沒有籌劃”. |
