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| 固定資產折舊對企業所得稅的影響分析 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：573 |
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| 一、固定資產預計使用年限對企業所得稅的影響 《企業會計準則第4號固定資產》規定，企業應根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。《企業所得稅實施條例》規定，企業應根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更；此外還規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下： （1）房屋、建筑物為20年； （2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年； （3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年； （4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年； （5）電子設備為3年。當企業選擇的折舊年限與稅法規定最低年限存在差異的，需納稅調整。固定資產的預計使用年限是一個估計值，它要受到科技發展、使用環境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計準則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發揮折舊的抵稅作用。 [例1]江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產，會計制度規定其預計使用年限為5？8年，預計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25%，采用平均年限法計提折舊。 （1）不考慮資金時間價值： 采用5年折舊年限： 年折舊額：（600000-20000）÷5=116000（元） 5年折舊產生的抵稅效應總額=116000×25%×5=145000（元） 采用8年折舊年限： 年折舊額=（600000-20000）÷8=72500（元） 8年折舊產生的抵稅效應總額=72500×25%×8=145000（元） （2）考慮貨幣時間價值： 5年折舊產生的抵稅效應總額現值=116000×25%×PVIFA10%，5=109939（元） 8年折舊產生的抵稅效應總額現值=72500×25%x PVIFA10%，8=96696.875（元） 盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值后，縮短折舊年限對企業更為有利。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業的應繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125（元）。 二、固定資產預計凈殘值對企業所得稅的影響 [例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產，會計制度規定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25%，采用平均年限法計提折舊。 當固定資產預計凈殘值為2000元時，年折舊額=（600000-20000）÷5=116000（元） 當固定資產預計諍殘值為10000元時，年折舊額=（600000-10000）÷5=118000（元） 由于固定資產的預計凈殘值也是估計值。在稅法允許的范圍內，企業如果降低預計凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會增加。從本例可以看出來，該項固定資產預計凈殘值降低113000元后，企業每年的折舊額增加了118000-116000=2000（元），從而使本應在固定資產報廢或清理時才進行補償的費用，提前計入成本費用中得到補償，使前期的應納稅所得額減少了2000×25%=500（元），也達到企業前期抵稅的目標。 三、固定資產折舊方法對企業所得稅的影響 《企業會計準則第4號？？固定資產》規定，企業應根據與固定資產有關經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更。《企業所得稅法》規定，企業固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。《企業所得稅實施條例》規定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產，包括：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。但稅法對固定資產加速折舊的使用有限制條件，與會計準則存在差異。 [例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產，會計制度規定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25%，假設企業未扣除折舊的利潤額如表1所示： （1）年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產的預計使用年限平均每期折舊費的一種折舊法。其計算公式為： 年折舊額=應提折舊額/預計折舊年限=（原值一預計凈殘值）/預計折舊年限=原值×（1一預計凈殘值率）/預計折舊年限 結合本案例，該項固定資產年折舊額=（600000-10000）÷5=118000（元），稅前利潤和所得稅額如表2所示： 5年累計應納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500（元） 應納所得稅額現值 =220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185（元） 注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復利現值系數，下同。 （2）雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，在計提每年折舊時，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產當年期末賬面凈值。但應當注意，在其固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算公式為： 年折舊率：2÷折舊年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 年折舊額=固定資產賬面凈值x年折舊率 在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去預計凈殘值，然后平均攤銷。 結合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產的年折舊率=2×1>5×100%=40%，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示： 5年累計應納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500（元） 應納所得稅額現值 =190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6（元） （3）年數總和法：這種方法是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。這個遞減分數分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。其計算公式為： 年折舊率=（折舊年限一已使用年限）÷[折舊年限×（折舊年限+1）÷2]×100% 年折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）×年折舊率 結合本案例，在年數總和法下，該項固定資產每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示： 5年累計應納所得稅 =200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500（元） 應納所得稅額現值 =200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83（元） 將上述不同折舊方法下的應納所得稅額及應納所得稅額現值歸納如下： 從上述的計算及表5的匯總比較中可以看出，不論采用何種方法計提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額相同。因此，對企業的凈收益總額并無影響。但具體到各個年份來看，由于采用了加速折舊法，使企業的應計提折舊額在固定資產使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業前期抵稅的效果。因此，企業采用加速折舊法對企業更為有利。在實際工作中，由于新《企業所得稅法》規定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，企業如果雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊，企業則需要進行納稅調整，對此，企業應根據具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達到為企業抵稅的目的。 |
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