享受國務(wù)院特殊津貼的高級專家祁某，任職于某省財(cái)政廳，是中國社科院博士生導(dǎo)師，2017年9月達(dá)到法定退休年齡，從原單位退休。由于祁其在業(yè)界的影響較大，該省財(cái)政廳對其返聘，繼續(xù)任職于財(cái)科所，維持原有的待遇不變；同時(shí)某高校亦希望借助其知名度，擴(kuò)大影響和提升學(xué)校競爭力，與祁某簽訂了為期5年的軟引進(jìn)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，祁某在協(xié)議期內(nèi)以該高校的名義申請國家級課題2至3項(xiàng)，以第一署名單位在高水平刊物發(fā)表論文若干篇，該高校每月支付齊某人民幣10000元。則祁某取得的各項(xiàng)收入應(yīng)如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅呢？
祁某取得收入的個(gè)人所得稅處理涉及到離退休所得的征免稅問題以及個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目的確定問題。祁某在2017年10月以后取得的經(jīng)常性收入包含兩部分，一是從財(cái)政廳取得的收入；二是從高校取得的收入。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條的規(guī)定，個(gè)人取得的離退休工資免征個(gè)人所得稅。則祁某分別從財(cái)政廳和高校取得的收入是否屬于工薪性質(zhì)的收入，是否適用免征個(gè)人所得稅的規(guī)定呢？
一、從財(cái)政廳取得工薪收入的免征個(gè)人所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字「1994」20號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號）的規(guī)定，免征個(gè)人所得稅的離退休工薪所得應(yīng)滿足以下條件：（1）僅限于離退休工資或養(yǎng)老金，在工薪之外取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等不在免稅之列；（2）確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家取得的工薪所得比照執(zhí)行；（3）僅限于在原任職單位（即勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位）取得的所得，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。所以祁某從財(cái)政廳取得的收入，包括離退休工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物福利等，均適用《個(gè)人所得稅法》第四條的規(guī)定，免征個(gè)人所得稅。
二、從高校取得收入應(yīng)按工資薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅
祁某從高校取得的收入不屬于免征個(gè)人所得稅的范圍，應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入應(yīng)依其性質(zhì)分別按照工資薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。滿足以下條件的按照工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇（不含社保）；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。顯然祁某從高校取得的收入滿足上述四個(gè)條件，應(yīng)按工資薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
三、祁某應(yīng)就來自于財(cái)政廳和高校的所得自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅
綜上，祁某分別從財(cái)政廳和高校取得了同屬于工資薪金性質(zhì)的所得，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條第二款的規(guī)定，在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。即財(cái)政廳應(yīng)就其發(fā)放給祁某的工資薪金履行代扣代繳義務(wù)（因該所得免稅，實(shí)際無需扣繳稅款）；高校就其發(fā)放的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。祁某還需依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）的規(guī)定選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
四、注意事項(xiàng)
1.如果祁某退休后未被財(cái)政廳返聘或其不符合財(cái)稅〔2008〕7號所規(guī)定的專家條件，則祁某從財(cái)政廳取得的除退休工資或養(yǎng)老金以外的補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物福利等應(yīng)按照工資薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2.祁某與該高校未簽訂超過1年的勞動(dòng)合同或不滿足國稅函[2006]526號規(guī)定的其他條件，則其從高校取得的收入不得按照工資薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，當(dāng)然，祁某可辨別工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)，通過合同簽訂的方式，選擇適用工資薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。
3.如果祁某從高校取得的所得（10000元/月）為稅前所得，則以該所得減除3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅，由該高校代扣代繳相應(yīng)部分的稅款；如果為稅后所得，即稅款由該高校負(fù)擔(dān)，則應(yīng)將該稅后所得換算為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅，由高校代扣代繳。
4.雖然祁某從財(cái)政廳取得的工薪性質(zhì)的所得符合免征個(gè)人所得稅條件，無需繳納個(gè)人所得稅，但祁某仍需選擇并固定在一地到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅，不會因?yàn)槠渲幸惶幩脼槊舛惗獬渥孕猩陥?bào)的義務(wù)。
