案情簡介：某公司2009年8月份外購新的辦公用房，至12月份裝修完畢并搬入，發(fā)生的裝修裝飾費(fèi)420000元，公司賬戶處理作為長期待攤費(fèi)用，分三年進(jìn)行了攤銷，2012年12月攤銷完畢。2013年8月稅務(wù)檢查時稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項業(yè)務(wù)處理不妥，要求該公司補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅及滯納金。
稅法分析：如果裝修費(fèi)是購入廠房、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的合理、必要支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（一）款“外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)”，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本之中，以折舊的方式在稅前扣除。
如果裝修費(fèi)是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，如果同時符合“（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上”的后續(xù)支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；不符合上述條件的修理后續(xù)支出則須一次性計入當(dāng)期損益。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況房屋裝修費(fèi)計入固定資產(chǎn)原值，按照房產(chǎn)折舊年限進(jìn)行折舊，還是計入長期待攤費(fèi)用按照使用期限進(jìn)行攤銷。 |
