問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的樣板間裝修費(fèi)用（包括硬裝和軟裝）是否可以在土地增值稅清算中計(jì)入成本加計(jì)扣除？
答：《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：
（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。
（三）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（六）根據(jù)條例第六條（五）項(xiàng)法規(guī)，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一），（二）項(xiàng)法規(guī)計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第四條規(guī)定，土地增值稅的扣除項(xiàng)目：
（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。
因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將樣板房獨(dú)立于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以外單獨(dú)建造的，其裝修費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定比例扣除，但不允許加計(jì)扣除。對在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)內(nèi)既作樣板房又作為開發(fā)產(chǎn)品對外轉(zhuǎn)讓的，其樣板房裝修費(fèi)用作為房地產(chǎn)開發(fā)成本的建筑安裝工程費(fèi)計(jì)算扣除，允許加計(jì)扣除。 |
