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| 郵政電信業(yè)營業(yè)稅政策問題與對策 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：761 |
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| 近年來，郵政電信業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展，成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。以福州市為例，2008年，福州市郵政電信業(yè)快速發(fā)展。全市完成郵電業(yè)務收入75.54億元，比上年增長67.4%，全市年末程控交換機總?cè)萘?90萬門，電話用戶298.62萬戶，比上年下降2.9%；年末移動電話用戶528.17萬戶，增長17.9%，新增移動電話用戶414.94萬戶，增長9.7%；全市共有IC卡公用電話2.19萬部，其中市區(qū)1.43萬部；全市電話普及率43部/百人，其中市區(qū)50部/百人。網(wǎng)絡信息技術(shù)普及，覆蓋面廣。全市互聯(lián)網(wǎng)用戶達59萬戶，比上年下降1.8%，寬帶網(wǎng)用戶達54萬戶，比上年增長18.9%。但是，營業(yè)稅稅收增幅與其發(fā)展不匹配，2008年，福州市郵政電信業(yè)營業(yè)稅收入2.5億元，比上年增長18.11%，究其原因，主要是當前的郵政電信業(yè)依然享受著國家各項優(yōu)惠政策，郵政電信業(yè)一直執(zhí)行營業(yè)稅最低稅率3%。 現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營業(yè)稅政策，都是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充形成的，散見于各類稅收自行法規(guī)或稅收文件中。經(jīng)分析，現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營業(yè)稅政策主要有如下幾個特點：一是實行營業(yè)稅3%最低稅率；二是鼓勵支持公益事業(yè)；三是促進銷售；四是差額征稅。 現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營業(yè)稅政策存在主要問題 隨著郵政電信業(yè)的迅速發(fā)展，郵政電信企業(yè)營業(yè)收入逐年穩(wěn)步增長，電信業(yè)科技含量越來越高，經(jīng)營項目不斷增多、經(jīng)營方式更趨靈活，但對這些新業(yè)務，現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營業(yè)稅政策沒有及時調(diào)整和規(guī)范，遠遠滯后于郵政電信業(yè)的發(fā)展，概括起來，主要有以下幾個方面： (一)郵政電信業(yè)過低的營業(yè)稅負問題 電信業(yè)稅率在營業(yè)稅的9個稅目中執(zhí)行最低稅率3%，比金融業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)的稅率低2%，比娛樂業(yè)5%-20%的稅率更是相差甚遠。考慮到郵政電信業(yè)營業(yè)稅政策的差額征稅、促進銷售措施等因素，現(xiàn)行的郵政電信業(yè)營業(yè)稅稅負遠低于3%。 對郵政電信業(yè)實行3%最低稅率，是有一定的歷史原因的，在此不加以詳述。現(xiàn)在，我國郵政電信業(yè)一直以高于GDP增速兩到三倍的速度在快速增長，以中國移動、中國電信為代表的中國運營企業(yè)正在迅速崛起，其國際影響力日益提升，電信業(yè)的高額利潤已逐漸使它成為壟斷經(jīng)營的暴利行業(yè)。但是，郵政電信業(yè)的超高速發(fā)展并沒有帶來營業(yè)稅稅收的大幅增長，相反隨著國家對資費標準的調(diào)整及差額征稅、促進銷售措施的實施，郵政電信業(yè)營業(yè)稅的增幅在逐年減弱；由于電信業(yè)營業(yè)稅稅率較輕，過低的稅負水平致使絕大部分的利潤空間被留在企業(yè)自由支配，從而導致國家對電信業(yè)的巨額投入沒有隨著電信的高速發(fā)展得到相應回報，國家財政無力拔出更多的資金扶持發(fā)展相對滯后的電信企業(yè)，為電信行業(yè)各企業(yè)之間創(chuàng)造一個相對公平的市場競爭環(huán)境，國家通過稅收進行再分配的職能沒有得到充分發(fā)揮。因此，現(xiàn)行的郵政電信業(yè)過低的營業(yè)稅負水平，應引起有關(guān)部門的重視。 （二）財稅[2003]16號文關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題中“郵政電信單位”執(zhí)行口徑問題 目前，電信業(yè)雖然分立經(jīng)營，但隨著電信業(yè)橫向聯(lián)合的快速發(fā)展和非公有制經(jīng)濟的不斷壯大，電信業(yè)和個體工商業(yè)戶、個人之間的合作日益增多，電信單位支付給個人合作方的價款也越來越大。按財稅[2003]16號第三條第（十三）項規(guī)定：“郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。”這里存在三個問題： 一是財稅[2003]16號文只提到“電信單位”，沒有提及“個體工商業(yè)戶”或“個人”，即電信企業(yè)對支付給個人合作方的價款，沒有明確是否可以在營業(yè)稅稅前扣除。 財稅浪子王駿點評—不應該然讓你扣除，和電信企業(yè)合作都是大業(yè)務。連個起碼的法人實體都不成立，容易為小金庫提供契機。新營業(yè)稅條例對于建筑業(yè)總分包差額納稅現(xiàn)在也只說其他單位。 二是根據(jù)財稅[2003]16號文規(guī)定，電信單位提供的電信業(yè)務按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而個體戶不屬于電信單位，對其參與的電信業(yè)務應按代理業(yè)還是電信業(yè)稅目征稅不明確。三是假定合同約定由個人先收款后分成，也就是說，個人先在向客戶收取月租費時全額向用戶開具發(fā)票，在次月按分成比例支付款項給電信單位，在確定個體戶或個人的計稅依據(jù)時，能否扣除其分成給電信單位的收入，這個問題在征管中分歧較大。 （三）與電信相關(guān)業(yè)務的合作方取得收入稅收政策問題 其他單位或個人與電信企業(yè)合作開展彩鈴、咨詢、其他服務等業(yè)務取得的收入，早在1996年12月3日，國家稅務總局《關(guān)于非電信部門開辦電話咨詢業(yè)務適用稅目問題的批復》（國稅函發(fā)[1996]700號）已作出規(guī)定，這條政策在財稅[2003]16號文得以延續(xù)，只有電信單位提供的這些業(yè)務才可按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。非電信單位參與的這些業(yè)務便不能按電信業(yè)征稅，按服務業(yè)征稅。對此，納稅人持有異議。 財稅浪子王駿點評—我一貫認為，干什么活用什么稅目，不要都拿資質(zhì)當前提。 （四）無償贈送稅收處理問題 電信企業(yè)市場競爭日趨激烈，企業(yè)各種促銷優(yōu)惠層出不窮，有贈與、獎勵、折扣折讓等單項優(yōu)惠，還有各種“套餐”、“局域網(wǎng)”等綜合性優(yōu)惠。由于促銷優(yōu)惠形式多樣化，為促進銷售，現(xiàn)行郵政電信業(yè)稅收政策規(guī)定兩種情況不征營業(yè)稅：一是郵政電信企業(yè)開展以業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務（包括贈送用戶一定的業(yè)務使用時長、流量或業(yè)務使用費額度，贈送有價卡預存款或者有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務是無償提供電信業(yè)勞務的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅；二是郵政電信企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務（包括贈送用戶PIM卡、手機或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。 在執(zhí)行此項政策過程中，存在兩個問題：一是任意擴大范圍，如電信單位業(yè)務聯(lián)絡員贈送有價卡或是業(yè)務聯(lián)系贈送有價卡，這些不屬于給直接用戶的優(yōu)惠；二是無償贈送方式與混合銷售相混淆。 【案例】中國移動通信集團福建有限公司福州分公司開展“購心機，送話費”活動 近年來，為了更好地提升渠道掌控，促進話費收入增長，加強用戶保有率，按照總公司的統(tǒng)一部署，中國移動通信集團福建有限公司福州分公司（以下簡稱福州移動公司）與福建中郵普泰移動通信設備有限公司福州分公司（以下簡稱中郵公司）合作開展了以手機輔助促銷手段的“買手機、送話費”的營銷活動。“買手機、送話費”活動的主要內(nèi)容如下： 【合作方式】在福州移動公司提供通信服務為前提下，由中郵公司配合銷售相關(guān)手機，銷售款項由福州移動公司收取，并定期與中郵公司結(jié)算，確認銷售用戶后，福州移動公司在該用戶按月消費一定額度的基礎(chǔ)上以月為期限分次定額將贈送的話費轉(zhuǎn)入其虛擬優(yōu)惠賬戶。 【具體操作】 A.用戶在營業(yè)廳選定指定活動手機后，提供相關(guān)資料（身份證件、福州移動公司手機卡）到福州移動公司業(yè)務窗口申請相關(guān)業(yè)務，受理人員輸入所定購手機機身串號生成《福州移動公司業(yè)務受理單》（受理單注明：本次營銷活動的心機與售后服務均由移動合作伙伴提供）和《福州移動公司手機營銷包業(yè)務憑證》（業(yè)務憑證注明：此次活動所選機型的售后服務由各手機廠家在保修卡中列明的售后服務中心或福建中郵普泰福州分公司提供），雙方簽章確認； B.福州移動公司業(yè)務窗口按標注金額代為中郵公司收取手機銷售款項； C.用戶到中郵公司在營業(yè)廳設置的窗口開具《福建省貨物銷售普通發(fā)票》； D.福州移動公司在該用戶按月消費一定額度的基礎(chǔ)上以月為期限分次定額將贈送的話費轉(zhuǎn)入其虛擬優(yōu)惠賬戶。 【賬務處理】 A.收取手機款： 借：現(xiàn)金 貸：其他應付款——代收手機款 同時： 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 B.支付手機款 借：其他應付款——代收手機款 貸：銀行存款 C.贈送前用戶產(chǎn)生話費的賬務處理： 借：應收賬款 貸：營業(yè)收入 D.贈送話費 福州移動公司自受理當月起分若干個月進行劃撥，用于支付指定手機號碼在非欠費狀態(tài)下所產(chǎn)生的通信費用。 借：營業(yè)收入——折扣折讓——后臺優(yōu)惠銷賬 貸：應收賬款 【相關(guān)部門意見】2008年12月18日，福州市國家稅務局發(fā)函我局稱：福州移動公司在“買手機送話費”營銷活動中代為收取的手機銷售款征稅問題，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）第二條規(guī)定，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。 【問題探討】對于福州移動公司在“買手機送話費”營銷活動中代為收取的手機銷售款征稅問題，我局存在兩種意見：第一種意見認為該代收款項系該公司在受理提供電信業(yè)務的同時收取的，應按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅；第二種觀點認為該代收款項從性質(zhì)上和根源上分析均為中郵公司計征增值稅的貨物銷售款項，之所以采取由福州移動公司代收的方式，應屬于規(guī)范業(yè)務管理的需要，本著實質(zhì)重于形式的原則，不應另行征收營業(yè)稅。 對策建議 （一）建議提高電信業(yè)營業(yè)稅稅率 建議將目前營業(yè)稅稅目表中郵電通信業(yè)分為郵政和電信兩個稅目，對郵政業(yè)務繼續(xù)執(zhí)行3%的稅率，對電信業(yè)提高稅率執(zhí)行，統(tǒng)一實行5%的營業(yè)稅稅率。提高電信業(yè)營業(yè)稅稅率的作用和意義：一是可以大幅度增加稅收收入，增強國家綜合國力，提高國家對電信業(yè)的調(diào)控和支持力度。我國電信業(yè)營業(yè)稅有著任何稅種都無法比擬和相提并論的寬廣稅基，而且還有廣闊的發(fā)展前景，其營業(yè)額在逐年高速增長，就即使按目前每年營業(yè)收入平均7000億元計算，營業(yè)稅稅率每提高一個百分點，為稅收的貢獻就達70多億元，因此，提高電信業(yè)營業(yè)稅稅率，將使電信業(yè)成為一個新的巨大的稅源增長點，快速地推動地方財政發(fā)展，改變縣域經(jīng)濟增長乏力的現(xiàn)狀。二是電信業(yè)營業(yè)稅屬地方收入，提高稅率后會極大調(diào)動地方政府積極性，使地方政府更加關(guān)注電信業(yè)的發(fā)展，加大對電信業(yè)的支持和扶持力度，積極地想方設法推動電信事業(yè)的發(fā)展，同時，還有利于促進中西部之間的平衡發(fā)展。三是提高營業(yè)稅稅率會提高電信業(yè)的整體稅負水平，有利于創(chuàng)造一個相對公平的競爭環(huán)境，同時成本的增加也會促進企業(yè)加強經(jīng)營管理和成本核算，弱化業(yè)內(nèi)不正當競爭。 （二）建議不斷完善現(xiàn)行電信業(yè)營業(yè)稅稅收政策，統(tǒng)一計稅依據(jù) 1、電信企業(yè)支付給個人合作方的價款，允許在稅前扣除 財稅[2003]16號第三條第（十三）項規(guī)定中，雖只提到“單位”，未提“個體工商業(yè)戶”或“個人”。但鑒于該規(guī)定的主要目的在于避免電信單位因開展“合作業(yè)務”而造成重復征稅，而不是強調(diào)合作方是否為“單位”。因此，凡電信單位與其他單位或個人合作開展電信業(yè)務及其他服務的，其支付給合作方的支出，都應允許其在稅前扣除。 2、完善對電信企業(yè)合作方取得收入征稅政策。其他單位或個人與電信企業(yè)合作開展彩鈴、咨詢、其他服務等業(yè)務取得的收入，建議按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。 （三）嚴格執(zhí)行無償贈送優(yōu)惠稅收政策 1．電信單位業(yè)務聯(lián)絡員贈送有價卡或是業(yè)務聯(lián)系贈送有價卡，這些不屬于給直接用戶的優(yōu)惠，建議不能算折扣或折讓，應按全額計算繳納營業(yè)稅。 2．對于福州移動公司在“買手機送話費”營銷活動中代為收取的手機銷售款征稅問題，建議按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。 課題指導：陳小玉 課題負責：吳昌福 課題成員：陳小玉 吳昌福 馮奇 陳敏奇 執(zhí) 筆：吳昌福 |
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