問：為做好夏季的防暑降溫工作，我公司每年向員工發放防暑降溫費，今年我公司的防暑降溫費發放標準為每人每月300元，我公司所在地稅務機關規定的防暑降溫費標準為每人每月120元。請問超過標準發放的防暑降溫費在會計上如何核算，稅務上如何處理，能否稅前扣除？另外，我公司為生產企業，高溫期間為生產一線員工提供了特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品，請問這些勞保用品支出應如何稅務處理？
答：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對職工福利費稅前扣除問題進行了明確，規定企業為職工發放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等包含存企業職工福利費中。另外，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準予扣除。根據上述規定，防暑降溫費屬于職工福利費的范圍，企業發生的防暑降溫費只要是合理的支出，即使超過當地有關部門規定的發放標準，也可在職工福利費范圍內據實列支，能否稅前扣除，要看企業的職工福利費支出是否在工資，薪金總額14%范圍內。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。根據《勞動部關于印發關于貫徹執行<中華人民共和國勞動法>若干問題的意見的通知》（勞部發[1995]309號）、《國家勞動總局關于清涼飲料問題的復函》（勞總護字[1980]65號）規定，勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。因此，你公司高溫期間為生產一線的員工提供的特制工作服、防暑藥品等勞動保護用品，屬于勞動保護支出，可在稅前扣除。
財務處理上，新企業會計準則對企業防暑降溫費的會計處理進行了明確規定，職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括企業為職工在職期間和離職后提供的壘部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。具體包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經費、職工教育經費、未參加社會統籌的退休人員退休金和醫療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。根據上述規定，企業職工福利費應在“應付職工薪酬——職工福利”下進行核算。
江蘇浙江湖南最高（2010年7月7日法制晚報）
各地公布的高溫津貼標準，共分按月補貼和按高溫工作日補貼兩種方式。執行月補的8個省份可以按照金額分為四檔，江蘇、浙江和湖南最高，補貼為160元，是第一檔。北京、山東等地屬于第三檔。
高溫津貼?條件
重慶最嚴格比各地高2℃
本報記者統計發現，在14個省份中，除了火爐城市重慶外，各省份發放高溫津貼的條件幾乎一樣，均是露天35℃、室內33℃，只有火爐城市重慶的高溫津貼條件要求最為嚴格，最低溫度為37℃。
14個省份的高溫津貼發放辦法基本分為兩種，一種是按照特定的月份發放，如北京每年的發放時間為6月至8月，這種方式有8個省份采用。另外6個省份執行的是按日補。
高溫津貼?金額
蘇浙湘領頭京魯等居第三檔
在執行月補的省份中，津貼金額可分4檔，江蘇、浙江和湖南最高，高溫作業人員每月津貼160元。
在8個省份中，北京、山東、江西這三個省份并列第五，室外和高溫作業人員津貼都是不低于120元。天津的防暑降溫費每月83.8元，是8個省份中最低的。
在執行日補的省份中，重慶的金額最高，40℃以上高溫工作人員每月最多可領20元/天的津貼。
陜西高溫作業工人每天的津貼僅為2元，黨政機關和企事業單位的干部更少，為1元/日。如果按照每月21個工作日計算，這也是14個省份中最低的標準，有評論指出，在城市里，2元錢也就能買一塊雪糕。
高溫津貼?時間
粵閩渝三地發放時間最長
統計顯示，廣東、重慶和福建發放津貼的時間最長，為5個月。上海、浙江和山東的發放時間為4個月。
北京、江西等5省份發高溫津貼的時間為3個月，完全按照夏季時間進行補助。
專家解析
標準各省份自己定監管缺細則
專家表示，全國沒有統一的高溫津貼標準，各省份基本上是根據各地的自身情況來制定高溫津貼標準的，經濟發達的省份可能補助就稍微高點。
各地發放的時間不同是根據當地氣候決定的，比如廣州，他們的夏季時間持續較長，所以他們發放時間較長，北方一些城市夏季高溫時間較短，其發放的時間也較短。
專家還表示，目前執行的是1960年版本的《防暑降溫措施暫行條例》，此外2007年國家還下發了《關于進一步加強工作場所夏季防暑降溫工作的通知》，但這些都沒有相應的法律、法規細則支持，在執行和監管上存在難度。
國家應嚴格查處高溫違規施工和拒不發放高溫津貼的行為。
月補省份排行榜
江蘇從事室外作業和高溫作業人員每人每月160元，非高溫作業人員每人每月130元發放時間：6月-9月共4個月
浙江高溫作業工人每人每月160元，非高溫作業工人每人每月130元，一般工作人員每人每月110元發放時間：6月-9月共4個月
湖南高溫作業工人每月160元發放時間：7月-9月共3個月
廣東室外作業和高溫作業人員每人每月150元，非高溫作業人員每人每月100元發放時間：6月-10月共5個月
北京室外工作者每月不低于120元，室內工作者每月不低于90元發放時間：6月至8月共3個月
山東從事室外作業和高溫作業人員每人每月120元；非高溫作業人員每人每月80元發放時間：6月-9月共4個月
江西高溫作業人員每人每月補貼120元，其他人員每人每月80元發放時間：7月-9月共3個月
天津每人每月83.8元發放時間：6月-9月共4個月
日補省份排行榜
重慶日最高氣溫37℃-40℃的天氣，每人每天按5元至10元標準發放，40℃以上每人每天10元至20元發放時間：5月-9月共5個月
上海日最高氣溫達到35℃以上露天工作以及不能將工作場所溫度降低到33℃以下，每人每天不低于10元
發放時間：6月-9月共4個月
河南每人每個工作日10元發放時間：
6月至8月
共3個月
湖北每人每天8元
發放時間：
7月-9月共3個月
福建高溫作業人員每人每天按5－8元標準發放發放時間：5月-9月共5個月
陜西高溫作業工人每人每天2.00元；其他工人(含國家機關、事業單位工人)每人每天1.20元，黨政機關、企事業單位干部每人每天1.00元
發放時間：
7月-9月15日共2.5個月
備注：數據來自媒體公開報道，按照最高標準排列，請參照當地最新規定。
相關鏈接
根據1960年衛生部、勞動部、全國總工會聯合公布的《防暑降溫措施暫行條例》，高溫津貼僅適用于“工業、交通運輸業及基本建設工地的高溫作業和炎熱季節的露天作業”以及“田間作業”，沒有提及第三產業。
高溫補貼是否屬于《中華人民共和國個人所得稅法》，第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼？
根據《個人所得稅法實施條例》第十三條規定，按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免繳個人所得稅的其他補貼、津貼。 |
