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| 廣東省地方稅務(wù)局公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除操作指引 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：583 |
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| 廣東省地方稅務(wù)局公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除操作指引依據(jù)當(dāng)前所得稅法律法規(guī)的規(guī)定，我局對(duì)企業(yè)、個(gè)人的公益性捐贈(zèng)的所得稅處理給出具體操作指引，供納稅人在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)參考。如國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)公益性捐贈(zèng)支出的所得稅政策做出修改、調(diào)整，我局將及時(shí)按照新的政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，敬請(qǐng)廣大納稅人注意。 一、公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引（一）政策規(guī)定1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，以上所稱的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。3、公益性社會(huì)團(tuán)體的規(guī)定《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。以上社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需由財(cái)政、國(guó)地稅、民政部門(mén)聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體是指依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定符合一定條件的不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體。以上群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需由財(cái)政、國(guó)地稅部門(mén)聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。注：在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、群眾團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。4、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)是指縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)。縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。公益性社會(huì)團(tuán)體（包括群眾團(tuán)體，下同）和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)向捐贈(zèng)人提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。(二) 計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的方法企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤(rùn)總額12%比例范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)利潤(rùn)12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按月預(yù)繳，下面以例子說(shuō)明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。例1：甲公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2010年4月通過(guò)某經(jīng)認(rèn)定的基金會(huì)向某受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)人民幣100萬(wàn)元，取得符合規(guī)定的票據(jù)。甲公司一季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬(wàn)元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85(萬(wàn)元)說(shuō)明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出已在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已作減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。例2：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬(wàn)元）甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬(wàn)元）減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。例3：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800×12%=96（萬(wàn)元）甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，大于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬(wàn)元。甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(800+4)×25%=201（萬(wàn)元）減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2010年度匯算清繳可申請(qǐng)退（抵）企業(yè)所得稅39萬(wàn)元。例4：[接例1]2010年終了，甲公司2010年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)-500萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0×12%=0（萬(wàn)元）甲公司2010年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-500萬(wàn)元，即會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元，2010年可扣除的捐贈(zèng)0元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加100萬(wàn)元。甲公司2010年應(yīng)納稅所得額=-500+100=-400（萬(wàn)元）甲公司2010年不需要繳納企業(yè)所得稅，2010年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司可申請(qǐng)退（抵）。(三) 關(guān)于公益性捐贈(zèng)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題1、稅法上所指的公益性捐贈(zèng)支出，要通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，才允許年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)注意享受贈(zèng)單位索取省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，以作為公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的證明材料。3、公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除不屬于行政審批事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、《財(cái)政部 海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕59號(hào)）規(guī)定，自 2010 年 4 月 l4日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。該政策執(zhí)行至2012年12月31日。二、公益性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除的操作指引（一）個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的政策規(guī)定1、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除的政策規(guī)定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。在扣除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額）情形下，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、全額扣除的政策規(guī)定（1）允許個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)（個(gè)別的也可以直接捐贈(zèng)），對(duì)下列機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%（全額）扣除：中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中華健康快車(chē)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。（2）對(duì)福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]97號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專(zhuān)門(mén)為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。（3）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]21號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所是指專(zhuān)門(mén)為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。（4）對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]103號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受所得稅前全額扣除政策。(5) 對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)捐贈(zèng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]24號(hào)）規(guī)定，個(gè)人或個(gè)體工商戶的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(二) 注意事項(xiàng)及需要辦理的手續(xù)1、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題一是個(gè)人向教育及公益事業(yè)的具體對(duì)象捐贈(zèng)必須通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，直接向受贈(zèng)單位或個(gè)人的捐贈(zèng)，不能在個(gè)人所得稅稅前扣除。二是直接對(duì)具體對(duì)象如科研機(jī)構(gòu)、高等院校和一些基金會(huì)的捐贈(zèng)，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒(méi)有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。三是“社會(huì)團(tuán)體” 包括公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體。公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。以上社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需由財(cái)政、國(guó)地稅、民政部門(mén)聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體是指依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定符合一定條件的不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體。以上群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需由財(cái)政、國(guó)地稅部門(mén)聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。四是個(gè)人的捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說(shuō)，應(yīng)當(dāng)在減除法定費(fèi)用之后再減除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額），故其扣除順序是先扣除法定費(fèi)用，后扣除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額）。2、辦理手續(xù)接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的捐贈(zèng)須提供科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校的研究項(xiàng)目計(jì)劃及資金收款證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行稅前扣除。（三）個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除計(jì)算舉例例1.楊先生在某政府機(jī)關(guān)工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向中國(guó)紅十字基金會(huì)捐贈(zèng)1000元，紅十字會(huì)給楊先生開(kāi)具了捐贈(zèng)專(zhuān)用發(fā)票。分析：對(duì)中國(guó)紅十字基金會(huì)的捐贈(zèng)可以全額扣除，楊先生所在單位財(cái)務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈(zèng)發(fā)票在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，予以稅前扣除。楊先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3600-2000-1000）×10%－25＝35（元）如果楊先生是將這1000元捐贈(zèng)給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對(duì)艾滋病防治事業(yè)捐贈(zèng)是限額扣除，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的捐贈(zèng)限額=（3600-2000）×30%＝480（元）。楊先生實(shí)際捐贈(zèng)額高于捐贈(zèng)限額，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按捐贈(zèng)限額予以稅前扣除，計(jì)算應(yīng)納稅額。楊先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3600-2000-480）×10%－25＝87（元）<——廣東省地稅局稅政二處 2011年4月> |
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