2012年08月15日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 一、背景和意義
《國(guó)務(wù)院關(guān)于天津北方國(guó)際航運(yùn)中心核心功能區(qū)建設(shè)方案的批復(fù)》（國(guó)函[2011]51號(hào)）規(guī)定：對(duì)在天津東疆保稅港區(qū)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)，或融資租賃公司在東疆保稅港區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目子公司滿(mǎn)足條件的融資租賃出口貨物，實(shí)行出口退稅政策。上述融資租賃出口貨物包括通過(guò)天津境內(nèi)口岸報(bào)關(guān)出口的融資租賃貨物，以及融資租賃的海洋工程結(jié)構(gòu)物的等視同出口貨物。
按照上述精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，多次協(xié)調(diào)，在征求天津市有關(guān)部門(mén)意見(jiàn)基礎(chǔ)上，聯(lián)合下發(fā)了操作性文件《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]66號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）。為確保融資租賃貨物出口退稅政策在天津東疆保稅港區(qū)順利實(shí)施，根據(jù)《通知》的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）。為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的理解和操作，我們將《通知》和《管理辦法》一并解讀。
《通知》和《管理辦法》的公布實(shí)施，是財(cái)稅部門(mén)認(rèn)真落實(shí)國(guó)務(wù)院批復(fù)的重要舉措。以天津東疆保稅港區(qū)為核心載體，開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)，有利于加快天津國(guó)際航運(yùn)中心的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，縮小與世界上主要航運(yùn)中心的差距，有利于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進(jìn)外貿(mào)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。同時(shí)也將為改革創(chuàng)新出口退稅政策和管理措施提供寶貴經(jīng)驗(yàn)。
二、《通知》的內(nèi)容
（一）政策內(nèi)容和適用范圍
對(duì)在天津東疆保稅港區(qū)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在天津東疆保稅港區(qū)設(shè)立的子公司（融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且所有權(quán)轉(zhuǎn)移的租賃期在5年（含）以上，并向天津境內(nèi)口岸海關(guān)海關(guān)報(bào)關(guān)離境出口的貨物，實(shí)行退稅政策。
貨物范圍：飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車(chē)、鐵道客車(chē)車(chē)廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條“固定資產(chǎn)”的規(guī)定。
對(duì)融資租賃出租方向國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)且租賃期在5年（含）以上所有權(quán)轉(zhuǎn)移的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口實(shí)行退稅政策。海洋工程結(jié)構(gòu)物和企業(yè)名單按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
上述融資租賃貨物不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物以及從區(qū)外進(jìn)入天津東疆保稅港區(qū)的原進(jìn)口貨物。
（二）退稅計(jì)算和辦理
退還融資租賃出租方購(gòu)進(jìn)貨物所含增值稅。若屬于消費(fèi)稅產(chǎn)品的，退還上一環(huán)節(jié)已征還消費(fèi)稅。
計(jì)算公式為：
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×適用退稅率（統(tǒng)一的出口貨物退稅率）
消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物完稅憑證明上稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)上或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的消費(fèi)稅稅額
融資租賃方在出口貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)，在海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單上應(yīng)填寫(xiě)“租賃貨物”方式（目前貿(mào)易方式中并沒(méi)有“融資租賃”）。海關(guān)依據(jù)申請(qǐng)，對(duì)符合條件的融資租賃出口貨物辦理放行手續(xù)并簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)，并按規(guī)定向國(guó)家稅務(wù)總局傳遞退稅證明聯(lián)相關(guān)電子信息。
融資租賃出租方憑購(gòu)進(jìn)貨物在增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)、與承租人簽訂的融資的租賃合同、出口貨物報(bào)關(guān)單、向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人開(kāi)具的發(fā)票及稅務(wù)部門(mén)要求的其他要件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)。屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供有關(guān)消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)。
對(duì)承租期未滿(mǎn)而發(fā)生退租的融資租賃貨物，由融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向主管主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按規(guī)定追補(bǔ)繳已退稅款。其中對(duì)出口貨物，在復(fù)進(jìn)口時(shí)企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向海關(guān)提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已補(bǔ)稅或未退稅證明。
（三）執(zhí)行時(shí)間。本《通知》自2012年7月1日起執(zhí)行。出口貨物以退稅證明聯(lián)注明的出口日期為準(zhǔn)；海洋工程結(jié)構(gòu)物以融資租賃出租方開(kāi)具的發(fā)票日期為準(zhǔn)。
三、《管理辦法》的主要內(nèi)容
《管理辦法》共分四章十三條。
（一）稅務(wù)登記、退稅認(rèn)定認(rèn)定管理。從第四條到第六條。其中第四條規(guī)定，融資租賃出租方未在主管?chē)?guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)補(bǔ)辦登記手續(xù)；第五條對(duì)辦理認(rèn)定手續(xù)進(jìn)行規(guī)定。指出，除一般退稅認(rèn)定所需資料外，還要提供融資租賃合同、從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明。此外對(duì)《管理辦法》下發(fā)前已經(jīng)簽訂融資租賃合同的，可以向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)辦認(rèn)定手續(xù)；第六條規(guī)定融資租賃出租方發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及退稅資格認(rèn)定內(nèi)容變化的，應(yīng)及時(shí)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)或變更手續(xù)。
（二）申報(bào)、審核管理。從第七條到第十一條。第七條規(guī)定的申報(bào)期限與一般出口貨物的相同，同時(shí)要求不同《融資租賃合同》項(xiàng)下的融資租賃貨物應(yīng)分開(kāi)申報(bào)。另外對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行規(guī)定。即：出口貨物報(bào)關(guān)單（海洋工程結(jié)構(gòu)物免予提供）、增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專(zhuān)用繳款書(shū)、消費(fèi)稅稅收繳款書(shū)或海關(guān)（進(jìn)口消費(fèi)稅）專(zhuān)用繳款書(shū)、租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同。其中對(duì)海洋工程結(jié)構(gòu)物還規(guī)定應(yīng)提供向承租人收取首筆租金時(shí)開(kāi)具的發(fā)票、列名海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)收貨清單；第八條對(duì)增值稅一般納稅人取得的專(zhuān)用發(fā)票等做出認(rèn)證、以及按照稽核比對(duì)信息等審核辦理退稅，對(duì)非增值稅一般納稅人規(guī)定要發(fā)函調(diào)查后方可辦理退稅；第九條明確融資租賃出租方取得的專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)申報(bào)抵扣的，不得用于申報(bào)退稅。反之已經(jīng)申報(bào)退稅的，不得申報(bào)抵扣；第十條明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)稅[2012]66號(hào)規(guī)定的計(jì)算方法審核、審批退稅；第十一條對(duì)退租的情況明確融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向受主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款。
（三）違章處理和執(zhí)行時(shí)間。其中第十二條規(guī)定違章處理，對(duì)融資租賃出租方采取假冒退稅資格、偽造、擅自涂改《融資租賃合同》、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取退稅款的，按照現(xiàn)行法律法規(guī)處理；第十三條規(guī)定本辦法從2012年7月1日起執(zhí)行。
