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| 企業(yè)年底實物福利的財稅處理風(fēng)險分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：449 |
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| 企業(yè)年底實物福利的財稅處理風(fēng)險分析 如果春節(jié)前的某一天，單位行政部門通知您“年底福利給大家發(fā)色拉油，拎一桶回家過年吧”的時候，您千萬別不滿，也別覺得老板摳門兒。因為經(jīng)濟危機之下，一向闊綽的老板們也不得不精打細算地過日子，年底福利將鼓鼓囊囊的大紅包換成經(jīng)濟實惠的家用物件，也算是寒冬之下老板們給員工一點溫暖。對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家也提醒，企業(yè)省錢過“冬”無可厚非，但老板們也不要只盯著省下來的那幾塊錢，更應(yīng)該注意把這些“實物福利”的財稅問題處理好。 企業(yè)摳門兒過“冬” 年底福利現(xiàn)金改實物 歲末年初，是企業(yè)盤點收益，兌現(xiàn)獎金和各項承諾之時。然而，在全球經(jīng)濟危機的席卷之下，多數(shù)企業(yè)都開始對年終福利進行“籌劃”，仿佛一夜之間進入了“配貨”時代，紛紛將現(xiàn)金換成了實物，甚至用“以貨換貨”方式來解決員工的福利問題。 據(jù)半島都市報12月19日的一則報道稱，由于出口訂單減少，位于青島市城陽的一家外貿(mào)代理公司幾個月來生意冷清，前些天，該公司將積壓產(chǎn)品拿到易物網(wǎng)上交換，與一家音響商易貨成功，該公司員工的年終獎就成了一人一套音響。記者采訪了解到，由于資金困難采用易物方式為員工換福利的企業(yè)不在少數(shù)，企業(yè)通過此舉可以盤活庫存產(chǎn)品，緩解流動資金壓力，而員工們也滿意。 無獨有偶，12月23日，作為年終禮物，谷歌(Google)開始向員工派送智能手機、而非現(xiàn)金。這反映出該公司正努力削減其出名慷慨的員工福利成本。而在過去幾年，谷歌一直以現(xiàn)金作為所有員工的年終禮物，一位熟悉該公司的人士稱，禮金數(shù)額在1000美元左右。 針對上述現(xiàn)象，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家分析認為，由美國次貸危機引發(fā)的全球經(jīng)濟危機，對我國的金融、地產(chǎn)及加工制造等實體經(jīng)濟產(chǎn)生了重要的影響。而這種影響的實質(zhì)是人們消費心理的萎縮，不敢大把的花錢，保守消費。在這一背景之下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售量必然會下降，現(xiàn)金流短缺，進而出現(xiàn)財務(wù)危機。因此，為了應(yīng)對這一局面，不少企業(yè)開源節(jié)流，壓縮一切可以壓縮的日常開支。“員工福利”作為企業(yè)運營成本的一個重要組成部分，自然也就成了“籌劃”對象。 專家同時表示，企業(yè)開源節(jié)流可以理解，但也不能大幅削減員工福利，造成人才流失，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。眼下正是多數(shù)企業(yè)編制明年預(yù)算的時候，企業(yè)一定要根據(jù)市場預(yù)期和自身實際，合理安排各項預(yù)算資金，避免不必要的人、財、物損失。 “實物福利”也是收入 個人享用就要繳個稅 繼《中華人民共和國個人所得稅法》在年初調(diào)高了工資、薪金所得減除費用標(biāo)準后，于2008年3月1日起執(zhí)行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》也做了相應(yīng)修改。此次修改，最大的一個變化就是將第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。” 中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，這一修改，可以說給“個人所得”出了一個兜底條款，將個人所得的形式從現(xiàn)金、實物和有價證券外，擴大到了其他形式的經(jīng)濟利益。并明確對其他形式的經(jīng)濟利益參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 因此，從上述規(guī)定我們可以看出，個人取得公司年底發(fā)放的色拉油、手機等“實物福利”也應(yīng)作為個人收入的一部分，并入工資薪金繳納個人所得稅。 那么，個人取得的“實物福利”應(yīng)如何繳個稅呢？專家表示，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有的。考慮上述實物價值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得的，可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工薪所得計稅。 此外，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅。對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金所得合并，按“工資薪金所得”繳納個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”計征個人所得稅。 跨年度福利費票據(jù) 要把握好入賬時間點 今年是新《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）實施的第一年，企業(yè)福利費的財稅處理都發(fā)生了變化。那么，在新稅法下，企業(yè)應(yīng)該如何處理好實物福利的問題呢？中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家從會計和稅務(wù)上的變化為記者進行詳細分析。 據(jù)介紹，在會計方面，新稅法實施后，職工福利費不再按比例提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性。根據(jù)《企業(yè)會計準則》第9號第二條規(guī)定：職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業(yè)的職工福利費是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)：“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費支出，有的企業(yè)在管理費項下設(shè)：“管理費用———職工福利費”這雖然不影響稅收，但應(yīng)該正確使用“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目。 稅務(wù)方面，關(guān)于職工福利費的稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條明確：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費的處理做法一致。但需要提醒的是，職工福利費按實際發(fā)生額記賬，在新《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。盡管目前國家尚未出臺允許列支福利費的具體的規(guī)定，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票處理到位，一旦被查實，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。 |
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