甲公司為國有獨資企業(yè)，從事公路客運經(jīng)營業(yè)務(wù)，其下屬客運西站、東站、客運分公司和修理廠。2013年4月，依據(jù)《A市人民政府關(guān)于西部交通樞紐工程建設(shè)有關(guān)問題的專題會議紀(jì)要》，客運西站按城市規(guī)劃布局為高端商業(yè)綜合體項目，將整體搬遷至新西部交通樞紐。建設(shè)資金來源由甲公司向銀行貸款8億元，期限2年，年利率7.2%，按季付息。本金償還時間為2015-2016年末，每年還款4億元。工程于2013年7月1日動工建設(shè)，2015年7月1日交付使用。 2015年7月20日，《A市人民政府關(guān)于西站綜合地塊拆遷有關(guān)工作專題會議紀(jì)要》（第48期）對客運西站地塊收益作了原則性安排：由國土部門按商業(yè)出讓用地價格進行評估后計算土地出讓收益，扣除省以上規(guī)費后約5億元，作為西部客運樞紐建設(shè)資金，預(yù)計2015年12月到位，缺口3億元由市政府統(tǒng)籌解決。 由于西區(qū)客運樞紐偏離市區(qū)，公交車班次少，影響了旅客出行。甲公司營運1個月以來，平均每天營運收入減少8萬元，預(yù)計2015年收入較去年同期下降1400萬元。 截止2015年7月31日，甲公司賬務(wù)賬上，反映客運西站房屋凈值3179萬元。土地使用權(quán)凈值2596萬元。長期待攤費用余額中反映裝修費用225萬元，合計6000萬元。甲公司通過向社會招標(biāo)，對客運西站房屋、建筑物及附著物拆除，拆遷凈收入200萬元。處置資產(chǎn)凈損失=6000-200=5800（萬元）。 ???一、分析
對上述資料，甲公司委托稅務(wù)師從稅收風(fēng)險和現(xiàn)金流量角度，分析客運西站搬遷和西部樞紐建設(shè)資金面臨的問題，為決策提供依據(jù)。 稅務(wù)師認(rèn)為，因政策性搬遷給甲公司帶來以下不利影響：營業(yè)收入下降、新增借款利息支出和固定資產(chǎn)折舊，以及處置資產(chǎn)凈損失。這些因素將減少利潤；2015年，應(yīng)償還貸款本金和利息45760萬元，還款壓力大。市政府48期會議紀(jì)要只對客運西站土地凈收益用于西部客運樞紐工程，為什么沒有政策性搬遷損失補償條款？財務(wù)經(jīng)理解釋，企業(yè)正與政府相關(guān)部門磋商，反饋的意見是：財政資金總量不會變化，至于用途可商量。 稅務(wù)師與財務(wù)經(jīng)理討論后，形成三種不同用途財政資金的稅務(wù)籌劃方案。 ???二、方案及比較
?。ㄒ唬┤孔鳛檎咝园徇w補償收入。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）文件。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。 甲公司取得的政策性搬遷補償收入50000萬元，固定資產(chǎn)處置收入200萬元，賬面資產(chǎn)凈值6000萬元，搬遷費用忽略不計。政策性搬遷所得額=50000 200-6000=46000萬元。應(yīng)交企業(yè)所得稅=46000×25%=11500萬元。甲公司實際可動用財政資金=50000-11500=38500（萬元）。以這種方式操作，稅收無風(fēng)險，但現(xiàn)金流量減少，不能滿足企業(yè)償還銀行貸款本金和利息的需求。 ?。ǘ┤坑蓢Y委以投資方式注入財政資金 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）文件。縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。甲公司取得由政府投資的5億元，不屬于應(yīng)稅收入，無須繳納企業(yè)所得稅，增加了可償還借款的資金來源。客運西站搬遷凈損失5800萬元，無任何補償，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理專項申報稅前扣除。但在未來年度，稅務(wù)機關(guān)通過信息系統(tǒng)比對分析后會發(fā)現(xiàn)，甲公司政策性搬遷過程中只有搬遷損失，沒有搬遷補償收入，不合常理，將對企業(yè)開展納稅評估、稽查，稅收風(fēng)險較大。 ?。ㄈ┙y(tǒng)籌安排不同用途。 具體操作思路是，財政安排的客運西站土地上市凈收益5億元中，由政府在文件中明確政策性搬遷補償收入0.6億元；國資委向甲公司投資4.4億元。在這種方式下，發(fā)生的政策性搬遷損失能足額補償，搬遷所得=6000-5800=200（萬元）。由政府投資4.4億元，不存在繳納企業(yè)所得稅問題。既規(guī)避了稅收風(fēng)險，又在一定程度上增加了償還貸款的現(xiàn)金流量。 三種稅務(wù)籌劃方案中均遇到建設(shè)西部客運樞紐工程發(fā)生減少會計利潤的各種因素。但都是客觀存在的事實，是能夠向包括主管稅務(wù)部門陳述清楚的。 甲公司采納了稅務(wù)師提出的第三種方案。 | 
