1.企業(yè)基本情況
某工程集團(tuán)有限公司，企業(yè)法定代表人：何某；經(jīng)營范圍：電線工程和變配電站（所）建筑安裝工程、檢修調(diào)試；經(jīng)營方式：建筑安裝；經(jīng)濟(jì)類型：其他有限責(zé)任公司。通過審核該工程集團(tuán)有限公司報(bào)送的資料，發(fā)現(xiàn)該公司可能存在少申報(bào)稅款問題。
2.評(píng)估分析
通過對(duì)“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶的人工分析。稅收管理員初步判斷該企業(yè)申報(bào)稅時(shí)存在以下疑點(diǎn)：
（1）從該公司提供的2008年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及建安項(xiàng)目登記的情況看，2008年預(yù)收賬款掛賬2410814168.61元，工程預(yù)收賬款數(shù)目太大。懷疑是否存在未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。
（2）該公司2008年?duì)I業(yè)收入684668459.41元，成本550337527.62元，利潤13478666.38元，計(jì)稅所得額103751382.68元；企業(yè)所得稅15562707.40元。利潤率為1.97%，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率2.28%，對(duì)比國家稅務(wù)總局規(guī)定最低應(yīng)稅所得率水平（8%），企業(yè)所得稅征收率明顯偏低。懷疑是否存在少結(jié)轉(zhuǎn)收入或成本列支不實(shí)的情況。
（3）從征管系統(tǒng)中的建安模塊查詢?cè)摴竟驳怯涰?xiàng)目671個(gè)，總金額11.5億元，從登記項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)該公司承接的工程項(xiàng)目數(shù)量多，合同金額小，工期較短，跨年度的工程所占比重非常小。懷疑該公司沒有按工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)工程收入，卻又將工程施工的直接人工費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用核算，不符合收入配比原則，人為操縱損益，有漏繳企業(yè)所得稅的問題。
3.稅務(wù)約談
針對(duì)以上疑點(diǎn)，稅收管理員對(duì)企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對(duì)納稅疑點(diǎn)問題進(jìn)行解釋說明。約談過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收管理員提出的幾個(gè)問題反饋如下：
（1）對(duì)預(yù)收賬款掛賬24.1億元，企業(yè)認(rèn)為2007年~2008年期間該公司先后承接了一批市重點(diǎn)工程，屬財(cái)政出資項(xiàng)目，合同價(jià)約15億，到位資金占合同價(jià)的60%，如：三大園區(qū)8.4億元（某軟件園二期供用電工程2.75億元；某工業(yè)集中區(qū)供用電工程3.9億元；某高新區(qū)產(chǎn)業(yè)我供用電工程1.755億元）、某纜化工程2.9億元等，上述工程到2008年底均未竣工。部分財(cái)政性項(xiàng)目雖然已竣工，但是由于其工程的特殊性，工程完工時(shí)，有關(guān)材料、成本的發(fā)生數(shù)量金額還不能可靠的計(jì)量或估計(jì)，而且財(cái)政工程經(jīng)由工程審核所決算審核后，金額變化有時(shí)較大，如果按進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入，與最后審核價(jià)出入較大，對(duì)當(dāng)年利潤影響較大，而且因?yàn)轫?xiàng)目多調(diào)賬也很麻煩，所以沒能按進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入。同時(shí)，掛預(yù)收賬款的其他工程中另有原某區(qū)工程約占4億元，因需區(qū)財(cái)政審核，審核較慢，也影響該公司尾款回收和收入結(jié)轉(zhuǎn)。還有一種情況，財(cái)政審核已經(jīng)審核，但業(yè)主未及時(shí)支付尾款，這部分工程也影響預(yù)收賬款及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
（2）由于該企業(yè)承擔(dān)工程項(xiàng)目數(shù)量多，合同金額小，工期較短、多數(shù)工程的合同工期短于一年，有些工程因?yàn)椴疬w、道路施工、公共管線配合、等待電業(yè)局安排停電時(shí)間等不確定因素，致使實(shí)際工期延長，如果這些工程按進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入，財(cái)務(wù)核算工作量將非常繁重，同時(shí)也很難做到收入與成本準(zhǔn)確配比；關(guān)鍵是因?yàn)樯鲜霾淮_定因素，還可能導(dǎo)致工程不能做而退款，所以財(cái)務(wù)核算只能做預(yù)收賬款處理。因此實(shí)際操作就統(tǒng)一按工程竣工后再結(jié)轉(zhuǎn)收入，但是無論項(xiàng)目大小該公司都是按項(xiàng)目來核算（財(cái)務(wù)核算量因此非常繁重），項(xiàng)目完工后，即按照收入、成本配比原則一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入。
4.處理結(jié)果
對(duì)上述約談分析結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)可了少申報(bào)稅收的事實(shí)。主要是因?yàn)橐环矫鎸?duì)稅收政策不熟悉；另一方面會(huì)計(jì)制度與稅法不一致造成賬務(wù)處理時(shí)沒有按工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)工程收入，卻又將工程施工的直接人工費(fèi)用直接計(jì)入期間費(fèi)用核算，不符合收入原則。經(jīng)過約談，該公司自行結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收工程賬款614844567.4元，并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅4383388.17元。
