問(wèn)：某基建項(xiàng)目，甲方負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)電纜、閥門(mén)、管材等安裝工程材料，從甲方庫(kù)房出庫(kù)，承建的乙方負(fù)責(zé)安裝。甲、乙雙方簽署的建筑安裝合同中未對(duì)此類(lèi)材料價(jià)格有約定，也未對(duì)此類(lèi)材料進(jìn)行報(bào)量確認(rèn)和結(jié)算。甲方此類(lèi)材料是否應(yīng)視同銷(xiāo)售？是否繳納營(yíng)業(yè)稅？
答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
根據(jù)上述規(guī)定，甲方將外購(gòu)電纜、閥門(mén)等材料用于其在建工程，不屬于上述視同銷(xiāo)售行為，
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
本細(xì)則所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
因此，甲方將外購(gòu)材料用于其在建工程，材料的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲方不屬于銷(xiāo)售貨物，不需繳納增值稅。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
因此，甲方將外購(gòu)材料用于在建工程，不屬于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
需注意的是，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
根據(jù)上述規(guī)定，乙方提供安裝勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括甲方提供的材料，但不包括甲方提供的設(shè)備價(jià)款。 |
