因此，子公司支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動報酬，直接支付給員工并代扣個人所得稅，而不是通過母公司代付員工，這部分派遣人員工資不能作為工資薪金支出在子公司企業(yè)所得稅前扣除，如作為工資薪金支出在稅前扣除，則存在稅務(wù)風(fēng)險。在稅務(wù)稽查時可能存在補(bǔ)交企業(yè)所得稅，按日加收萬分之五滯納金，并處以0.5倍以上5倍以下的罰款。
（二）業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判定
由于所派遣人員勞動合同與母公司簽訂，其人員為母公司提供服務(wù)，產(chǎn)生的收益屬于母公司所有，這樣以母公司名義派遣人員到子公司工作，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是母公司為子公司提供勞務(wù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）文件規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：
——母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。……”
所以，根據(jù)上述稅收規(guī)定應(yīng)按獨(dú)立交易原則確定服務(wù)價格，子公司支付勞務(wù)費(fèi)時應(yīng)取得母公司開具的發(fā)票作為正常的勞務(wù)費(fèi)列支并在稅前扣除。
三、相關(guān)建議
針對上述母子公司之間勞務(wù)派遣行為產(chǎn)生的稅收風(fēng)險，我所建議如下：
第一、采取母子公司之間相互提供服務(wù)的模式
根據(jù)國稅發(fā)[2008]86號文件規(guī)定，母子公司按獨(dú)立交易原則確定服務(wù)價格，母公司收取服務(wù)費(fèi)作為收入并開具發(fā)票，繳納相關(guān)稅金，派遣人員的工資作為母公司的工資薪金支出在稅前扣除；子公司支付服務(wù)時取得發(fā)票作為正常的服務(wù)費(fèi)列支并在稅前扣除。
第二、采取變更派遣人員勞動合同關(guān)系主體的模式
母公司將所派遣人員的勞動合同關(guān)系主體變更為貴公司，即貴公司與派遣人員直接簽訂勞動合同，直接支付工資并代扣個人所得稅，繳納社保，這樣派遣人員變更成貴公司的員工，按工資薪金支出在稅前扣除。
第三、采取母公司下發(fā)派遣人員任職文件，由貴公司直接支付工資薪金的模式
母公司不與派遣人員解除勞動關(guān)系，而是母公司直接下發(fā)派遣人員的任職文件，貴公司直接支付給派遣人員工資并代扣個人所得稅，社保費(fèi)轉(zhuǎn)給母公司代交并取得社保部門的繳費(fèi)憑據(jù)，派遣人員工資薪金支出和社保費(fèi)在貴公司稅前扣除。由于社保費(fèi)通過母公司代付，且對稅務(wù)機(jī)關(guān)對“任職”的理解是與公司簽訂勞動合同并擔(dān)任職務(wù)，所以，對派遣人員直接支付的工資在稅前扣除與稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在爭議。
第四、采取勞務(wù)派遣公司派遣人員模式
母公司將所派遣人員與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動合同，派遣公司與子公司簽定勞務(wù)派遣合同，子公司支付給派遣公司勞務(wù)費(fèi)，具體支付有兩種方式，一是直接支付。另一個是間接支付。在具體操作時，直接支付是派遣公司開具發(fā)票時，只開具代理費(fèi)和代繳社會保險費(fèi)、職工福利費(fèi)，工資支付給派遣人員。間接支付是將工資、職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)和代理費(fèi)支付給勞務(wù)派遣公司，工資通過勞務(wù)派遣公司支付給派遣人員。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定：“關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”
因此，無論是直接支付還是間接支付給派遣人員的工資和職工福利費(fèi)，工資作為用工單位的工資薪金支出并在稅前扣除，職工福利費(fèi)作為福利費(fèi)稅前扣除。
建議子公司與母公司加強(qiáng)溝通，變更目前對派遣人員的操作方式，選擇上述方式之一，以符合稅收規(guī)定規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
