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| 屬于計入權益的利得帶來的資本公積，要不要交印花稅？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：705 |
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| · 案 例提起企便函[2009]33號文件《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》大家多半不會陌生。這個文件曾經(jīng)規(guī)定，可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。我們的一個客戶在2010年年報中就出現(xiàn)了這樣的資本公積，客戶不無懷疑與擔心的咨詢我們，這部分資本公積會不會帶來印花稅風險。· 辯 稅稅法是有生命的，這種生命需要我們對稅法實事求是地做出鮮活解釋，而不是機械地去套用某個條文。根據(jù)《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）規(guī)定，財政部發(fā)布的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》施行后，生產(chǎn)經(jīng)營單位“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。雖然這個文件提及的1993年7月1日實施的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》已經(jīng)壽終正寢，但是企業(yè)“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”卻沒有得到修改。不曾修改的印花稅的規(guī)則的背后，會計賬簿中“資本公積”科目的核算范圍卻幾經(jīng)變化。按照《企業(yè)會計準則2006》的規(guī)定，資本公積科目的核算內(nèi)容除了包括股本（資本）溢價以外，還要核算其他資本公積。其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：第一、長期股權投資權益核算中，如果被投資單位的其他資本公積發(fā)生變動，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，計入“資本公積——其他資本公積”；第二、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額，計入“資本公積——其他資本公積”；第三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日持有至到期投資的公允價值與賬面價值的差額，計入“資本公積——其他資本公積”；第四、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，應計入“資本公積——其他資本公積”；第五、企業(yè)以權益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務放入，應按權益工具授予日的公允價值計入“資本公積——其他資本公積”，在行權日，按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，轉(zhuǎn)入“實收資本（股本）”和“資本公積——資本（股本）溢價”。這些所謂的“其他資本公積”核算的內(nèi)容基本上都是沒有計入損益而計入權益的利得或者損失，這些計入權益的利得或者損失又被稱為其他綜合收益，甚至，財政部為了讓企業(yè)充分揭示全面收益信息，將沿用多年的利潤表調(diào)整為綜合收益表，這些其他資本公積的諸多內(nèi)容被納入綜合收益表予以披露。我們不難判斷，其他資本公積可能是權益性利得，也可能是權益性損失，有可能貸記其增加，也可能借記其減少，如果要求都像企便函[2009]33號這樣對于“可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花”，其實會給企業(yè)帶來種種不公平，這部分資本公積是浮動性的，對增加的要貼花，對減少的部分又如何處理呢？可不可以退稅呢？其實印花稅是基本沒有退稅一說的，企業(yè)豈不成了“冤大頭”么？據(jù)我們向一些熟悉的上市公司財務總監(jiān)了解，主管地稅機關并未對自身企業(yè)的這部分其他資本公積變動貼花。看來，企便函[2009]33號是不是被當做有效文件來執(zhí)行，也壓根沒有得到統(tǒng)一。 |
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