近日，山東省青島市國稅局通過嚴(yán)格甄別“受益所有人”，成功阻止了一家集裝箱碼頭公司外方股東試圖利用稅收協(xié)定避稅的行為。該局經(jīng)過半個多月的反復(fù)調(diào)查和多次稅企磋商，讓企業(yè)按稅法足額扣繳了股息所得稅6188萬元。 今年5月，某集裝箱碼頭公司會計人員在青島開發(fā)區(qū)國稅局辦理董事會分配股息決議備案登記時，提出將于近期申請出具對外付匯稅務(wù)證明，向投資方支付股息。5月12日，該集裝箱碼頭公司并未指派公司會計人員遞送相關(guān)資料，而是特意委托某會計師事務(wù)所遞送申請出具對外付匯稅務(wù)證明的相關(guān)資料，提出集裝箱碼頭公司將于近日向外方股東P公司支付2009年度股息，金額61885萬元。該會計師事務(wù)所代理人員稱P公司屬于毛里求斯居民企業(yè)，應(yīng)該享受中國和毛里求斯簽訂的稅收協(xié)定關(guān)于股息的優(yōu)惠稅率規(guī)定。 稅務(wù)人員了解到，該集裝箱碼頭公司為中外合資企業(yè)，注冊于毛里求斯的P公司直接控制了該公司49%股權(quán)?！吨腥A人民共和國政府和毛里求斯共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的規(guī)定》第十條第二款規(guī)定，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的5%。P公司申請享受的正是這一優(yōu)惠。 接到P公司委托會計師事務(wù)所遞送的相關(guān)申請資料后，稅務(wù)人員對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號，以下簡稱601號文件）逐條審核，發(fā)現(xiàn)了很多疑點，并對P公司“受益所有人”的身份產(chǎn)生了很大的疑問。 按照601號文件的規(guī)定，“受益所有人”指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動。601號文件明確了不利于對申請人“受益所有人”認(rèn)定的7項因素。其中與股息所得有關(guān)的因素有5項，包括：申請人有義務(wù)在規(guī)定時間內(nèi)，將所得的全部或絕大部分支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民；除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動；在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配；對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險；締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。 從P公司的身份信息報告表中，工作人員發(fā)現(xiàn)，P公司注冊于2000年2月9日，而其控股的集裝箱碼頭公司注冊于2002年2月，時間相隔僅有兩年。同時發(fā)現(xiàn)，P公司在毛里求斯路易港的企業(yè)所得稅稅率為3%，而按照我國企業(yè)所得稅法，應(yīng)按照10%征收預(yù)提所得稅，注冊國稅率明顯低于我國稅率。更重要的是，P公司僅有7名董事，再無其他雇員。以上信息顯示，P公司具有受控于其他企業(yè)，僅作為“導(dǎo)管公司”存在的嫌疑。 因此，稅務(wù)人員約談了P公司委托的代理人，要求進(jìn)一步提供其2009年審計報告、股權(quán)架構(gòu)及人員組成情況等資料。P公司代理人隨后提供的相關(guān)報表資料更加印證了稅務(wù)人員的猜測。從P公司取得的收入情況看，主要由股息、利息等消極所得構(gòu)成，而沒有任何實質(zhì)性經(jīng)營活動，符合601號文件中不應(yīng)認(rèn)定“受益所有人”的第二項要素。從P公司的資產(chǎn)、規(guī)模以及人員配置看，P公司在毛里求斯注冊資本僅有981萬美元，而在國內(nèi)投資多達(dá)1.5億美元，投資金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其注冊資本，資金來源和資金支配權(quán)完全受控于P公司的上一級投資方。稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)，P公司7名董事中，僅有2名常駐于毛里求斯，而其他董事均駐于海外，且沒有任何工資、薪金支出記錄。上述董事未從事實質(zhì)性工作，符合601文件中不應(yīng)認(rèn)定為“受益所有人”的第三項要素。至此，按照601號文件的規(guī)定，在不應(yīng)將申請人認(rèn)定為“受益所有人”有關(guān)股息的5項因素中，P公司占有兩項。 面對稅務(wù)人員的質(zhì)疑，P公司代理人稱其對集裝箱碼頭公司實施單獨投資和管理，主要負(fù)責(zé)對集裝箱碼頭公司的投資決策，不需要生產(chǎn)和銷售員工等，以否認(rèn)其存在減少稅收、轉(zhuǎn)移利潤的目的。 針對P公司代理人員的辯解，稅務(wù)人員作了更加深入的調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)P公司提供不出向投資方派發(fā)股息的資料證明，也沒有對取得股息具有控制權(quán)和處置權(quán)的情況說明。同時，P公司一直未能提供在毛里求斯的納稅情況?？梢姡谄涑闪?0年間，沒有任何實質(zhì)性經(jīng)營所得。通過外部信息查詢，稅務(wù)人員進(jìn)一步證實在毛里求斯路易港注冊的公司從境外取得的股息、紅利不征稅，即P公司從中國內(nèi)地取得的股息收入，在毛里求斯是不納稅的。這樣一來，601號文件列示的不應(yīng)將申請人認(rèn)定為“受益所有人”有關(guān)股息的5項因素，P公司完全吻合。種種數(shù)據(jù)和信息表明，P公司從法律形式上看是注冊于毛里求斯的居民，但實質(zhì)上是一個“導(dǎo)管公司”，其主要業(yè)務(wù)受上一級公司操縱，不屬于完整的實體公司。 青島市國稅局稅務(wù)人員半個多月的努力沒有白費，通過嚴(yán)格甄別“受益所有人”身份，最終確認(rèn)P公司不屬于“受益所有人”，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例，集裝箱碼頭公司應(yīng)按10%的稅率代扣代繳P公司2009年度股息所得的非居民企業(yè)所得稅6188萬元。5月29日，這筆稅款已足額入庫。 |
