國家稅務(wù)總局日前頒布《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）（以下簡稱《公告》），明確了可計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入的具體判定標準。
據(jù)廣州市地稅局介紹，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠。《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定：“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”。而對于“密不可分”，文件沒有規(guī)定具體的判定標準，在實際執(zhí)行中，存在著不同的理解。
《公告》頒布后，上述文件中“密不可分”收入的界定得以明確。首先《公告》明確了適用范圍，規(guī)定可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入；其次《公告》列明了具體條件，規(guī)定可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，應(yīng)同時符合以下條件：
1、在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；
2、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一同收取價款。
解讀文件，《公告》中提及必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的咨詢、服務(wù)和培訓(xùn)。根據(jù)技術(shù)合同登記的有關(guān)規(guī)定，這些有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，只能是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的內(nèi)容，即為掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用而提供的必要服務(wù)，而為產(chǎn)品售后、維護、升級等提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，不允許與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同混同，必須單獨簽訂技術(shù)合同。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同之外另行簽訂的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同，已超出了技術(shù)轉(zhuǎn)讓必要的技術(shù)服務(wù)與指導(dǎo)事項，與技術(shù)開發(fā)并無緊密關(guān)系。
廣州市地稅局最后提醒，《公告》從2013年11月1日起執(zhí)行，《公告》規(guī)定此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。 |
