某外資企業(yè)外籍人員樸某為該公司董事，同時(shí)任總經(jīng)理職務(wù)。本月，樸某取得了工資收入20000元，董事費(fèi)收入30000元，以發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷的住房補(bǔ)貼4500元，現(xiàn)金形式的伙食補(bǔ)貼1000元，同時(shí)取得了半年獎(jiǎng)15000元。樸某于2010年12月來(lái)華工作，且來(lái)華工作期間均未離華。那么，樸某本月應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？ 董事費(fèi)計(jì)稅方法
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）規(guī)定，董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。即只有獨(dú)立董事的董事費(fèi)可以按照勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，非獨(dú)立董事的董事費(fèi)應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。因此，由于樸某在該公司任總經(jīng)理，同時(shí)兼任董事，所以其本月取得的30000元董事費(fèi)收入應(yīng)與當(dāng)月20000元工資收入合并，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 外籍人員相關(guān)補(bǔ)貼征免稅規(guī)定
個(gè)人因任職、受雇原因取得的各項(xiàng)補(bǔ)貼應(yīng)并入當(dāng)月工資收入繳納個(gè)人所得稅。而外籍人員的部分補(bǔ)貼是可以享受免稅待遇的。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)）規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）文件進(jìn)一步明確，對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資、薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。
由此可見，樸某以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的4500元住房補(bǔ)貼，在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)后可以享受免稅待遇。而以現(xiàn)金形式取得的1000元伙食補(bǔ)貼，不符合免稅規(guī)定，應(yīng)并入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。 外籍人員獎(jiǎng)金計(jì)稅方法
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）文件規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因此，樸某取得的15000元半年獎(jiǎng)需要與當(dāng)月20000元工資收入合并納稅。 需要注意的是，國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得上述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）計(jì)算納稅。也就是說(shuō)，如果樸某本月在中國(guó)工作不滿一個(gè)月，那么其半年將應(yīng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅，并且不再扣除4800元費(fèi)用。即15000×25%－1005＝2745（元）。 納稅義務(wù)的確定
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