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| 甲方供材業(yè)務(wù)涉稅分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：840 |
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| 大家好，今天我講解的是 甲方供材業(yè)務(wù)中 的涉稅問題。在今天的講座中 通過四個方面 內(nèi)容的講解，對甲方供材這類業(yè)務(wù) 涉及到的稅收問題進行系統(tǒng)分析。我們要學(xué)習(xí)的四個內(nèi)容分別是，一、什么是甲方供材二、建筑安裝工程承包結(jié)算方式三、不同工程承包方式的會計處理四、工程結(jié)算中甲方供材業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險我們先了解一下甲方供材及甲方什么是甲方那？在建筑安裝合同中的甲方就是 投資方 也就是業(yè)主通俗的講也就是工程中花錢的人。建設(shè)方=業(yè)主方=甲方=花錢的人施工方=乙方=掙錢的人與甲方向?qū)?yīng)的乙方就是施工方，也就是在工程施工中掙錢的人。甲方供材：建筑安裝工程中，建筑材料由建設(shè)方（甲方）提供材工的一種材料供給方式。甲方供材可能會存在各種承包方式中。當(dāng)然也有 以甲方供材代指 一種工程結(jié)算方式的。為什么采取甲方供材這一方式那？甲方供材目的：1、可以有效的控制材料的質(zhì)量，保證工程質(zhì)量。2、利用材料集中采購的優(yōu)勢可以降低材料的采購價格，進而降低工程造價。我們了解什么是甲供材再來看第二個問題：建筑安裝工程承包結(jié)算方式一般來講，建筑安裝工程存在兩種承包結(jié)算方式，之所以存在兩種不同的結(jié)算方式，因為兩種結(jié)算方式的結(jié)算項目構(gòu)成不同而產(chǎn)生的差異。 建筑安裝工程因為結(jié)算計費項目的構(gòu)成不同，產(chǎn)生出了兩種工程承包結(jié)算模式。一種是包工包料承包方式=大包另一種是包工不包料承包方式=包清工1、包工包料承包方式包工包料承包方式結(jié)算金額由兩部分組成：一是根據(jù)建筑安裝工程量發(fā)生的直接費用，包括建筑安裝施工中發(fā)生的料、工、費；二是各種取費：建筑安裝工程按照國家規(guī)定的一定的標準套算確定，取費的依據(jù)是工程投入的直接費用，也就是投入成本。工程投入總量越大，取費金額越高。包括：建筑企業(yè)勞動保險費、安全文明施工費、臨時設(shè)施費、長途搬運費、法定利潤、稅金、間接費用等。開具的建筑安裝發(fā)票=工程總造價結(jié)算2、包工不包料承包方式包工不包料承包方式結(jié)算金額由兩部分組成，但是組成項目是不同的。一是按照工程量發(fā)生的直接費用，只包括建筑安裝施工中發(fā)生的工、費（不包含料）；二是各種取費，但是“包清工”承包方式縮小了各種取費的基數(shù)，減少了建筑施工企業(yè)的利潤、稅金。開具的建筑安裝發(fā)票=工程勞務(wù)結(jié)算這是我們講的第二個問題，兩種不同的工程承包方式，以及的結(jié)算金額的不同構(gòu)成。為了便于理解，我們把第三個問題與第四個問題并在一起講解。三、工程承包方式的會計處理與稅務(wù)風(fēng)險1、包工包料承包的會計核算及稅務(wù)風(fēng)險案例：某企業(yè)建筑廠房，簽訂工程總承包合同，工程總造價為2000萬元，主要材料是由建設(shè)方提供，甲供材為800萬元。前面我們介紹甲方供材時提到，甲方供材是一種材料供給方式，有可能存在各種工程承包結(jié)算模式里，這個案例就是如此，雖然簽訂的是大包合同，但是甲方同時又向施工方提供材料供應(yīng)。建設(shè)方購入材料時的會計處理： 借：工程物資 800萬元 貸：銀行存款 800萬元建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：預(yù)付賬款 800萬元 貸：工程物資 800萬元施工方收到材料的帳務(wù)處理為：借：原材料800萬元貸：應(yīng)收賬款/建設(shè)方800萬元工程建造完畢，建設(shè)方收到結(jié)算發(fā)票 借：在建工程2000萬元 貸：預(yù)付賬款 2000萬元稅務(wù)風(fēng)險：甲方供材存在稅務(wù)事項嗎？建設(shè)方（甲方）材料銷售繳納增值稅。材料的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲方在材料所有權(quán)轉(zhuǎn)移中獲得了經(jīng)濟利益，是一種材料銷售行為。是以預(yù)付賬款形式發(fā)出，未確認收入。目前稅收實務(wù)中存在幾種錯誤觀點。錯誤觀念：觀點一不交增值稅“甲方供材”結(jié)算方式建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。這一觀點，沒有關(guān)注到“甲方供材”結(jié)算方式下，材料所有權(quán)應(yīng)經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。觀點二視同銷售 “甲方供材”結(jié)算方式材料的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲方在材料所有權(quán)轉(zhuǎn)移中獲得了經(jīng)濟利益，因此應(yīng)該作為視同銷售處理。我們可以看一下《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：關(guān)于視同銷售貨物的條款：八條規(guī)定沒有找不到支持視同銷售的政策支持。我們再看一下包工不包料承包的會計核算及稅務(wù)風(fēng)險包工不包料承包建設(shè)方存在兩種會計處理方法。案例：某企業(yè)建筑廠房，簽訂包工不包料承包合同，工程總造價為2000萬元，主要材料是由建設(shè)方提供，甲供材為800萬元。建設(shè)方購入材料時的會計處理： 借：工程物資 800萬元 貸：銀行存款 800萬元建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：在建工程 800萬元 貸：工程物資 800萬元因為雙方簽訂的是包工不包料承包合同，建設(shè)方提供的甲供材只是形式上從建設(shè)方轉(zhuǎn)移到施工方，并沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。因此施工方收取領(lǐng)用材料不需要做賬面處理。工程竣工決算，施工方按照實際結(jié)算額開具發(fā)票，建設(shè)方收到結(jié)算發(fā)票。 借：在建工程1200萬元 貸：預(yù)付賬款 1200萬元工程總造價仍然是2000萬元，但是工程結(jié)算價格是1200萬元。差額就是材料價款。稅務(wù)風(fēng)險：甲方供材結(jié)算方式存在稅務(wù)風(fēng)險嗎？稅務(wù)風(fēng)險在施工方，包工不包料承包施工方按照開票金額（施工勞務(wù)）繳納營業(yè)稅。甲方供材的材料價款沒有計提營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。“甲方供材”營業(yè)稅款由誰承擔(dān)？實務(wù)中會存在兩種方式一、事先約定：施工方預(yù)先涉及此事向，合同談判，要求做工程預(yù)算是將“甲方供材”成本加在工程結(jié)算價款中，重新確定稅款額，由建設(shè)方一并支付給施工方，施工方按照稅法規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。二、嚴格執(zhí)行合同：施工方?jīng)]有關(guān)注此事向，工程結(jié)算后，甲方不負擔(dān)該筆稅款，誰的稅款誰交，減少施工方利潤。特殊事項：安裝工程計稅營業(yè)額分別對待。新營業(yè)稅規(guī)定，包工不包料的安裝工程中，建設(shè)方提供的設(shè)備可以不作為計稅營業(yè)額 計提營業(yè)稅。注意只有建設(shè)方提供的設(shè)備可以不作為計稅營業(yè)額。裝飾工程的計稅營業(yè)額可以不包括工程所用材料、動力及設(shè)備價值。 |
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