某運輸公司是一家專門從事道路貨物運輸服務的企業。今年9月公司進行了“營改增”的試點準備，經所屬稅務機關核準從10月1日起享受一般納稅人待遇，并交納了運輸業防偽稅控專用設備費用3300元（含稅）及其維護費370元。近日，公司財務人員咨詢購買貨運稅控設備，如何享受稅收優惠，怎樣填寫申報表，需要注意哪些涉稅風險。
稅控專用設備及其維護費，可享抵減增值稅優惠
《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。第二條規定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。 2012年9月該公司預訂了稅控專用設備及其技術維護費（以下稱兩項費用），發票在10月開具，合同總額3300 370=3670（元），此筆費用可以在2012年11月1日至15日的納稅申報期限內，對公司10月1日至31日期間的營業運輸收入，從應納增值稅稅款中抵減。假如2012年10月該公司發生以下業務：運輸收入111萬元（含稅），購買汽油取得專用發票金額10萬元，稅額1.7萬元；外購運輸車輛取得機動車銷售統一發票金額20萬元，稅額3.4萬元。當月銷項稅額：111÷（1＋11%）×11%＝11（萬元），進項稅額：1.7＋3.4＝5.1（萬元），應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝11－5.1＝5.9（萬元），抵減兩項費用后，尚應申報繳納增值稅：59000－3670＝55330（元）。
“營改增”納稅人抵減優惠時如何填寫納稅申報表
“營改增”試點增值稅一般納稅人，在申報期內需向稅務機關填報五個方面的增值稅納稅資料：1.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（主表）；2.《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細表、附表一）；3.《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細、附表二）；4.《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細，附表三）；5.《固定資產進項稅額抵扣情況表》。
根據表與表中數據的邏輯關系，建議納稅人按照“附表三、附表一，固定資產抵扣明細表，附表二、主表”的順序填寫，最終數據自動生成《主表》。對照上例，申報時先填寫《附表三》中的應稅服務扣除項目明細，該公司本月沒有分包行為，則此表扣除項目填寫0，如有則填寫分包等扣除項目金額。《附表一》銷售情況明細表的填寫按貨物運輸業務是否開具發票，相繼在“開具稅控增值稅專用發票”、“開具其他發票”、“未開具發票”、“納稅檢查調整”欄填寫不含稅銷售額，111÷（1＋11%）＝100（萬元），并按11%的稅率計算相應的銷項稅額：100×11%＝11（萬元），如果《附表三》中有“應稅服務扣除項目”金額需在本表中再次反映，最終得到扣除之后的銷項稅額。在《固定資產進項稅額抵扣情況表》中填寫當月外購的20萬元運輸車輛，在“增值稅專用發票”欄填寫當期抵扣的固定資產進項稅額3.4萬元。《附表二》填寫本期進項稅額的具體明細，對該公司外購的汽油、車輛取得的發票，經稅務機關論證相符后，在“申報抵扣的進項稅額”欄，“認證相符的稅控增值稅專用發票”內填寫購買汽油、車輛的進項稅額5.1萬元，有不予抵扣的應在“進項稅額轉出額”內反映，如果該公司有已認證相符但未申報抵扣的進項還應在“待抵扣進項稅額”中反映。總之，對納稅申報附表填寫的數據會自動帶至主表中的相應欄次，但對主表中空缺的數字，應自行填補。特別是對享受稅控設備優惠的，不需要經稅務機關審批，由該公司在主表中的“應納稅額減征額”欄內，自行填寫享受抵減的3670元的稅收優惠。 稅控設備可以在稅前一次性扣除
增值稅稅控系統設備分為專用設備與通用設備。《國家稅務總局關于推行增值稅防偽稅控系統的通告的通知》（國稅發〔2000〕191號）第四條規定，自2000年1月1日起，企業購置稅控系統專用設備和通用設備發生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支。因此，該公司不僅可以對外購的稅控系統專用設備和維護費在稅前一次性扣除，而且因稅控需要外購電腦、打印機等通用設備也可以在稅前一次性扣除。 另外，根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規定，企業取得各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算所得稅時從收入總額中減除。由于財稅〔2012〕15號文件并未明確兩項費用抵減的稅款有專項用途，所以該公司直接抵減稅收的優惠3670元，應申報繳納企業所得稅。 |
