企業在經營過程中需要經常運送物資，而運送物資就不免要使用周邊地區的鄉鎮道路，尤其是一些身處偏僻鄉村的企業，對外運送物資的道路往往都比較劣質，給企業的生產經營帶來了不便，于是一些企業就與當地有關部門協商并達成默契，企業采取贊助的形式幫助當地有關部門修建道路，將來修建道路完成后可以共同使用修建的道路，這種通過贊助方式修建道路的現象在現實中相當普遍。 贊助支出不能稅前扣除 企業采取贊助的形式幫助當地有關部門修建道路，雖然達到了共同使用、互利雙贏的目的，但是企業采取贊助的形式支付修建道路的資金，對企業將來申報繳納企業所得稅卻極為不利，根據《企業所得稅法》第十條第六款“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（六）贊助支出之規定，企業贊助支出的費用將不能在企業所得稅稅前扣除，這必然無法降低企業的稅收負擔。 企業之所以不能在稅前扣除這些修建道路的支出，是因為這部分資金支出并沒有形成企業的資產，盡管企業對修建的道路也可以使用，這似乎與企業的經營也是有一定的關系，但是從稅法的角度上看，道路的所有權并不屬于本企業，這些贊助支出仍然屬于與生產經營無關的支出，因此不允許在企業所得稅稅前扣除這些修建道路的支出。 優化合作方式實現稅前扣除 企業要想在稅前能夠扣除這些費用支出，就必須放棄采取贊助的形式修建道路，而應當與其它建設方進行協商，采取更加有利的方案修建道路：一是企業可以利用有限的資金，自主負責建設其中一定路段的道路，這樣企業對自主修建的那一段道路擁有了完全的所有權，企業就可以將建設道路的支出最終列入企業的固定資產，然后通過每年的計提折舊形式在稅前扣除其中的費用；二是通過共同出資、共同建設道路，使企業成為共同建設道路的主辦方之一，這樣企業就可以對修建的道路擁有一定股份的所有權，企業將建設道路的支出最終列入企業的固定資產，然后通過每年的計提折舊形式在稅前扣除發生的費用。 如此籌劃修建道路的支出，一是可以規避贊助支出的屬性，避免了企業所得稅法不允許稅前扣除贊助支出的問題；二是企業建設的道路屬于企業的固定資產，對建設道路發生的支出就能資本化，然后每年就可以計提固定資產折舊，并將折舊費用在企業所得稅前扣除，最終能夠按照折舊年限將修建道路的支出在企業所得稅前全部扣除，從而到達降低稅收負擔的目的；三是今后道路在使用過程中，后續還要對道路不定期維修，因此企業可能在以后還會發生用于維修道路的支出，如果當初采取贊助的形式修建道路，這些維修道路的費用仍然是不允許在企業所得稅前扣除的，而如果采取自主修建道路形式，這些修建的道路就屬于企業的固定資產，企業今后一旦需要再次發生維修道路的支出，也就不再通過贊助的形式，而是屬于對固定資產進行正常維修，就可以在企業所得稅稅前扣除這些維修道路的費用。
案例： 某礦業有限公司經營范圍是開采鐵礦石，由于礦區在大山深處，山區道路坎坷不平，交通極不便利，嚴重影響了企業的運送貨物，于是2012年3月該企業與當地鎮政府協商，由鎮政府負責修建出山的道路，該企業贊助100萬元，余款由鎮政府出資，道路于2012年8月修建完工并投入使用。那么該企業在2013年5月對企業2012年企業所得稅進行匯算清繳的時候，就需要對捐贈支出調增應納稅所得額100萬元，這就需要多繳納企業所得稅25萬元。而如果該企業當初不采用捐贈的方式修建道路，用企業出資的100萬元自主負責修建一定長度的道路，其余道路由鎮政府負責修建，那么企業對自主修建的道路就可以資本化為固定資產，企業就可以每年對固定資產計提折舊費用，并最終能夠按照折舊年限將修建道路的支出在企業所得稅前全部扣除，從而到達降低稅收負擔的目的，總體可以減少繳納企業所得稅25萬元。 同樣是修建道路，從贊助形式轉變為自主修建，企業只要在修建道路的長度上加以控制，就幾乎不會影響花費資金的總量，不會增加企業的經濟負擔，更重要的是企業對發生支出而形成的固定資產擁有了所有權，這些固定資產也是企業在生產經營中實際使用的資產，與企業的生產經營有關，根據《企業所得稅法》第八條“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”之規定，企業對修建道路的支出最終可以在企業所得稅稅前扣除，名正言順、合理合法，從而達到降低稅收負擔的目的。 |
