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| 回租業(yè)務(wù)利息絕不能用本金扣除差額征收增值稅 |
| 發(fā)布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數(shù)：1556 |
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很多人認(rèn)為，90號公告中“納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金”的規(guī)定只是針對租賃公司一次性扣除全部本金行為導(dǎo)致長期留抵而作出政策調(diào)整。持有這種觀點(diǎn)的人還不在少數(shù)。說實(shí)話，如果持有這種理解方式并進(jìn)行增值稅實(shí)際操作，則存在非常重大的增值稅管理風(fēng)險。 為了便于理解，我們可以通過上面一張圖來看，根據(jù)現(xiàn)行106號文的規(guī)定，在回租業(yè)務(wù)中，承租人向融資租賃公司開本金票。后期，融資租賃公司再在融資租賃環(huán)節(jié)向承租人開票，這里的票分為兩部分：
1、本金發(fā)票（綠色標(biāo)注），只能是普票
2、利息發(fā)票（紅字標(biāo)注），視承租人性質(zhì)開專票或普票
由于我們在回租業(yè)務(wù)中引入了營業(yè)稅差額征稅的做法。那在融資租賃總公司中，會形成兩個可差額征稅扣除的抵扣池：
1、本金金額(綠色標(biāo)注部分)，由承租人向融資租賃公司開本金票形成的
2、 利息支出（橙色標(biāo)注部分），由融資租賃公司對外融資支付利息形成的
實(shí)際上，如果本金要開票，在實(shí)踐中是要形成一一對應(yīng)的關(guān)系的。比如，A向融資租賃公司通過回租業(yè)務(wù)融資100萬，A當(dāng)初向融資租賃公司開100萬的本金票，融資租賃公司在回租環(huán)節(jié)還要向A開100萬的本金票做對應(yīng)的。也就是說，如果本金開票，他的差額扣除的對應(yīng)關(guān)系一定是，回租環(huán)節(jié)分期開具的本金發(fā)票一定是要按每筆合同對應(yīng)到原來的本金發(fā)票來扣的。就好比圖中A的100萬本金票對應(yīng)A回租環(huán)節(jié)100萬本金票，B500萬本金票對應(yīng)B回租環(huán)節(jié)500萬本金票。C1000萬本金票對應(yīng)C回租環(huán)節(jié)1000萬本金票。
有的人說，你這種觀點(diǎn)是不正確的，我們增值稅制度不是這么設(shè)計(jì)的，我們就是按回租環(huán)節(jié)，融資租賃公司當(dāng)期開具的增值稅本金 利息發(fā)票的全額（這一塊對應(yīng)的就是當(dāng)期銷售額），先減去融資租賃公司本金抵扣資源池中的本金金額和利息金額，如果抵扣完了又銷售額才交增值稅，沒有就不交。因此，如果回租業(yè)務(wù)中，融資租賃公司有一大堆本金發(fā)票金額，則出現(xiàn)大額留抵金額，從而長期不繳納增值稅。
說實(shí)話，最怕就是上面這種觀點(diǎn)，這會導(dǎo)致重大增值稅管理風(fēng)險。請注意：無論出現(xiàn)什么情況，回租環(huán)節(jié)的利息金額是絕對不能用本金池中的金額去抵扣的，這既不符合增值稅原理，而且會出現(xiàn)重大的增值稅管理風(fēng)險。
因?yàn)槟惚窘鹳Y源池中的本金發(fā)票金額是免稅開過來的，而在回租環(huán)節(jié)我增值稅要征的就是利息金額，如果你把利息用免稅本金去差額扣除了，那會出現(xiàn)非常大的增值稅管理漏洞。有人可能會說這個也沒有問題啊，我反正是以你融資租賃公司在回租環(huán)節(jié)開出去的本金票 利息票全額征收增值稅，如果利息扣除了本金，則本金部分沒有票抵扣則要繳納增值稅。這就是我們看到現(xiàn)實(shí)中有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為融資租賃公司回租業(yè)務(wù)沒有本金票需要按17%繳納增值稅的原因。
但是，這種增值稅管理方式是有很大問題的。特別是當(dāng)融資租賃公司部分項(xiàng)目存在壞賬的情況下，這種問題就暴露出來的。比如，上圖中，C公司做了一筆1000萬的售后回租業(yè)務(wù)，C公司開具了1000萬本金發(fā)票給融資租賃公司。但是由于C公司破產(chǎn)，導(dǎo)致這筆融資租賃業(yè)務(wù)出現(xiàn)了壞賬。這里，我們假設(shè)，C給融資租賃公司開具了1000萬本金票，但融資租賃公司只給C開具了100萬本金票和20萬利息票，剩余本金壞賬永遠(yuǎn)收不回來了。如果按照上面的增值稅管理模式，則融資租賃公司本金抵扣池中就因?yàn)镃這筆業(yè)務(wù)就有900萬的本金留抵金額。如果這900萬本金可以用來抵扣利息支出，則融資租賃公司就有900萬的其他項(xiàng)目的利息不要繳納增值稅了。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要避免這種情況出現(xiàn)，你又要規(guī)定出現(xiàn)壞賬甚至逾期，抵扣本金池金額要轉(zhuǎn)出。這個管理的難度何其之大！
而且如果你認(rèn)為利息可以用本金抵扣，那不法融資租賃公司可以虛構(gòu)回租業(yè)務(wù)，既找一家公司虛構(gòu)一筆1000萬的回租業(yè)務(wù)，免稅開具1000萬的本金發(fā)票，后期也不向這家公司收本金和利息。這個1000萬就可以用來抵扣其他項(xiàng)目的利息。
因此，這個錯誤的觀點(diǎn)必須被糾正，即在回租業(yè)務(wù)中，利息金額只能抵扣融資租賃公司利息支出（橙色部分金額）差額征稅，利息金額絕對不能用融資租賃公司本金金額（綠色部分金額）抵扣去差額征稅。
90號公告只是說了本金的扣除不是一次性扣，只是扣合同約定收取的或者實(shí)際收取的（有逾期或提前還款情況），但90號公告暗含了一個意思沒有直接表達(dá)出來，就是你當(dāng)期銷售額中，按照合同約定或?qū)嶋H收取的本金從銷售額中扣除后，利息決定不能再用免稅本金扣除，只能在扣除利息支出后差額征稅。同時，90號公告說了扣除的本金是按合同約定或當(dāng)期實(shí)際收取的，那實(shí)際暗含了另一個意思，就是在回租環(huán)節(jié)本金的扣除不是一攬子扣除的，是要和原來的合同一一對應(yīng)，按照每一筆合同的約定來扣除的。即A對應(yīng)A，B對應(yīng)B，C對應(yīng)C。A回租環(huán)節(jié)本金票不能用C的本金扣除。既然本金的開票我們后期都是和合同對應(yīng)或按照實(shí)際合同收取的金額對應(yīng)扣除了，在銷售環(huán)節(jié)本金開票又有什么意義呢。如果開票了，就要做到前一道和后一道發(fā)票一一對應(yīng)，增值稅管理的壓力和風(fēng)險豈不很大。
所以，所謂90號公告只是針對租賃公司一次性扣除全部本金行為導(dǎo)致長期留抵而作出政策調(diào)整的看法是不正確的。（根本不應(yīng)該出現(xiàn)本金扣除長期留抵不交增值稅的情況。因?yàn)槔⒏揪筒荒苡帽窘鹂郏荒苡美⒅С隹邸Ｒ话憷⒅С鲆彩蔷鶆虬l(fā)生的，所以回租環(huán)節(jié)一般不會出現(xiàn)差額征稅而長期留抵不交稅的情況）。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要對融資租賃公司回租業(yè)務(wù)中利息用本金扣除而沒有交稅的情況及時進(jìn)行增值稅檢查，防范增值稅管理的風(fēng)險。 |
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