甲公司為一家安置殘疾人就業的單位，享受即征即退增值稅稅收優惠。2013年企業所得稅匯繳清繳中，注冊稅務師在審核中發現，該公司2013年12月份經自行計算，當期應交增值稅20萬元，應退增值稅15萬元，并進行會計處理。借記：“其他應收款”150000元；貸記：“營業外收入”150000元。在“營業外支出”中列支向市民政局捐贈18萬元，并取得捐贈專用收據。2013年“利潤表”中利潤總額150萬元。2014年1月份，甲公司涉嫌稅務案件，主管稅務機關暫停2013年12月份增值稅退稅。2013年第四季度申報的《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（A類）中，反映全年累計免稅收入115萬元。
注冊稅務師依據現行政策，分析上述事項財稅處理的恰當性。
《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南規定，貨幣性資產的政府補助，其主要形式是財政撥款、財政貼息和稅收返還。其中稅收返還包括按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。對于貨幣性資產的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據表明該項補助是按照定額標準撥付的，可以按照應收的金額計量。
在稅收實務中，政府補助要區分應稅收入、免稅收入和不征稅收入三種不同的稅收待遇。《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規定，對實際安置的每位殘疾人，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予稅前扣除。
注冊稅務師認為，甲公司將2013年12月份應退增值稅按權責發生制原則確認政府補助的會計處理不正確，應調整會計報表。借記：“以前年度損益調整”150000元；貸記：“其他應收款”150000元。經調整后利潤總額135萬元，符合會計制度的規定。2013年度公益性捐贈稅前扣除限額為135×12%＝16.2（萬元），超標準列支金額為18－16.2＝1.8（萬元），應納稅調增。2013年增值稅退稅的免稅收入為115－15＝100（萬元）。甲公司應按此金額重新向主管稅務機關辦理免稅收入備案手續。 |
