稅務管理適應工商制度新變化，應實現由零申報向有稅申報轉變，由發票控稅向資金流控稅轉變，由垂直征管向網格征管轉變。
自今年3月1日起，國務院啟動工商登記制度改革，隨后，各類市場主體新登記戶數猛增。據天津市工商局統計，改革一個月內，天津新核準各類市場主體名稱19594個，新設立各類市場主體15640戶。工商登記制度改革釋放出巨大的政策紅利，也為稅務機關征管帶來新問題，倒逼稅務管理方式方法必須轉變。
“松綁”注冊帶來的問題
筆者在實際征管中發現，“松綁”注冊資本和住所登記，為稅務機關帶來了以下幾個問題：
一是稅務登記信息失真較為嚴重。目前，天津市國稅局、地稅局在行政許可中心實行聯合辦證，在辦照時采集經營范圍等工商登記信息。然而對于獲得的納稅人數據，在后續稅務管理時發現，許多新增市場主體存在法定代表人或業主不實、“一地多照”、“一照多地”、電話號碼錯誤等問題突出，稅務機關無法和納稅人取得聯系。
二是稅務申報率明顯下降。一方面，部分市場主體納稅意識薄弱，辦照后就以為“萬事大吉”，不清楚納稅申報等事宜，或者聽說國家給予月收入2萬元以下免征增值稅、營業稅等稅收優惠，以為稅收全免了，就不進行納稅申報；另一方面，不少市場主體辦照后無業務或不經營，經營者缺乏稅收專業知識不會納稅申報，也無力承擔代理納稅申報費用，導致長期不申報。
三是新增納稅人稅收不理想。根據筆者對去年同期注冊資本100萬元以下（含100萬元）的123戶企業跟蹤調查，發現除繳納注冊資本印花稅以外，零稅額戶高達78.9%，納稅額超過1萬元的企業僅9戶，戶均稅收貢獻度較低。
按照《稅務登記管理辦法》規定，稅務機關可以對未按規定期限申報納稅、經查無下落的并無法強制其履行納稅義務的認定為非正常戶，非正常超過三個月的，可以宣布其稅務登記證件失效。在實際征管中，由于信息失真無法和納稅人取得聯系，無法通知其進行納稅申報，或者通知其申報營業者也長期不申報，按照地址也無法找到納稅人的現象非常普遍。基層稅收管理員人均管戶達到四五百戶，個別甚至超過千戶，也無暇將大量精力專注于小微企業，稅務機關只好將其認定為非正常戶，并宣布稅務登記證件失效。筆者對123戶注冊資本100萬元以下的市場主體跟蹤結果顯示，一年后非正常戶比例高達36.6%。
隨著信用體系的健全，非正常戶的信息一旦被市場主體信用平臺所采用，對于小微企業將影響巨大，生產經營活動可能會處處受限，特別是融資貸款等重要事項將會受阻。而非正常戶的認定卻往往是由于小微企業剛起步時，登記信息錯誤稅務機關聯系不上、無力負擔代理納稅申報費用、或者缺乏稅法知識不知道需要按月納稅申報等原因所致，經營者因此形成了不良記錄，導致以后的經營活動一處“違法”、處處受限。這顯然不符合當前“打開大門”的經濟發展趨勢，也違背了工商登記制度改革的初衷。稅務機關作為重要的經濟管理部門，應該積極順應和服務于國家宏觀發展大勢，在愈加開放的準入制度下，通過提高管理和監控能力來應對日益增長的稅收管理壓力和稅收風險。
稅務管理方式要實現“三個轉變”
筆者認為，稅務管理適應工商制度新變化要實現“三個轉變”：
一是由零申報向有稅申報轉變。零申報對稅務機關來講，僅代表納稅人在正常申報，除此沒有實際意義，同時還增加了稅務機關的人力、物力和成本，對小微企業也是一筆不小的費用。國家出臺月收入2萬元以下免征增值稅、營業稅等優惠政策，稅務機關何不“扶上馬送一程”，推行有稅申報制度，將納稅申報責任真正交還給納稅人？納稅人根據納稅義務發生情況自行申報，有納稅義務發生則申報，無納稅義務發生則不申報，減輕無業務或者暫不經營市場主體的納稅費用負擔，改革非正常戶認定制度。
二是由發票控稅向資金流控稅轉變。“以票控稅”為保障財政收入、監控稅源起到了重要的作用，但是隨著行政審批制度的改革，為納稅人供應發票已經成為稅務機關應盡的義務。隨著小公司“一地多照”、“一照多地”現象的日益增多，稅務機關對發票的監管將面臨更為嚴峻的形勢，同時小微企業經營活動“白條交易”占比較高，“以票控稅”也難以奏效。稅務機關應該轉變監管思路，著手準備向“以資金流控稅”邁進，依托金融網絡，加快推進各類政府信息共享，建立“貨幣—銀行—企業”監控體系，從納稅人的資金流來監控納稅人的稅收流，從根本上實現對企業稅收的有效控管。
三是由垂直征管向網格征管轉變。目前，稅務機關按照垂直管理體系，把分散的稅源逐級征繳上來，這種管理加征管的方式，可以將稅收觸角延伸到“末梢”，但很難觸及征管的邊界。工商登記制度改革，未延長征管的縱深，但極度擴展了征管邊界，有專家稱，我國城市小規模納稅人的統計已進入“每平方米”。有效管理稅收，就是要在垂直管理基礎上，借鑒社會管理創新經驗，實行稅收征管的“網格化”。依托城市管理以及數字化平臺，管理轄區按照一定的標準劃分成單元網格，通過加強對單元網格的管理，使被動征管轉變為主動發現問題和解決問題。與此同時，稅務機關要充分發揮電子稅務局作用，擴大同城通辦業務范圍，進一步簡化涉稅流程，推進對簡單涉稅業務經營者的便捷征管，實行簡易核定、簡易申報、簡易征收。
作者單位：金曉鵬，天津市津南區地稅局；趙磊，天津市地稅局 |
