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| 新稅法：固定資產后續支出資本化范圍縮小 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：1379 |
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| 固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。根據《企業會計準則第四號—固定資產》第六條和《企業會計準則第四號—固定資產》應用指南的規定，固定資產的更新改造、裝修修理等后續支出，如果與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足上述規定的后續支出，應當在發生時計入當期損益。 在企業所得稅處理上，如果固定資產的后續支出計入固定資產成本的話，則要通過固定資產折舊的形式進入成本費用，按規定在稅前扣除；如果計入當期損益的話，則固定資產的后續支出可以在發生當期直接進入成本費用稅前扣除。對于固定資產的后續支出，稅務上與會計處理上并不一致，而是存在一些差異。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]084號）第三十一條規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：（一）發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；（二）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；（三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。原內資企業所得稅法將固定資產后續支出分為固定資產修理支出和固定資產改良支出，前者可以在發生時直接稅前扣除，后者需要作為遞延費用在不短于5年期間內平均攤銷。 新實施的企業所得稅法，將固定資產的后續支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出及大修理支出。新稅法將不動產的資本化后續支出視為改建支出，將動產的資本化后續支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規定攤銷準予稅前扣除。《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。 對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，《企業所得稅法實施條例》第六十八條明確指出：“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出”，顯然這是指不動產的改建支出。該條同時規定，對于已經足額提取這就的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產固定資產的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。需要注意的是，對于不屬于足額提取折舊的不動產和租入的不動產的資本化后續支出，不作為長期待攤費用，按照實施條例第五十八條規定，是要計入資產的計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。 對于屬于動產的固定資產資本化后續支出，《企業所得稅法實施條例》第六十八條規定，固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產大修理所規定的支出，按照固定資產尚可使用年限確定攤銷期限。與原先的企業所得稅法相比，新稅法提高了修理支出資本化比例，由支出占固定資產原值20%以上，提高到占取得固定資產計稅基礎50%以上。同時，取消了“經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途”也需要資本化的規定。這些改變，縮小了固定資產后續支出的資本化范圍，有利于企業后續支出費用直接抵扣利潤。 |
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