企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。建立企業年金，應當按照《企業年金試行辦法》的規定執行。《企業年金試行辦法》規定，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一。企業年金基金由下列各項組成：企業繳費；職工個人繳費；企業年金基金投資運營收益。在企業年金的運作和管理方面，《企業年金試行辦法》第十條規定，企業年金基金實行完全積累，采用個人帳戶方式進行管理。企業年金基金可以按照國家規定投資運營。企業年金基金投資運營收益并入企業年金基金。
關于企業年金的個人所得稅計算處理，涉及以下幾個方面：
1.年金單獨征稅
《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）規定，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
舉例：某公司于2012年建立了企業年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當月為其繳納企業年金200元。計算張某應繳納個人所得稅=200×3%=60（元）。
《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）“關于企業為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業年金的征稅問題”規定，企業年金的企業繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照規定繳納個人所得稅。
舉例：某公司于2012年建立了企業年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當月為其繳納企業年金200元。計算張某應繳納個人所得稅=（200-100）×3%=30（元）。
2.企業年金的退稅
《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）規定，對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額）。
參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。
3.企業年金的補稅
（1）《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）第五條規定，本通知下發前，企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。
（2）《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）“關于以前年度企業繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題”規定，《通知》第五條規定的企業繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規定計算稅款：將以前年度未扣繳稅款的企業繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業應扣繳稅款合計數。在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規定計算個人實際應補繳稅款。
職工月平均工資額的計算公式：職工月平均工資額=當年企業為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業實際繳納年金費用的月份數。上式工資合計數不包括未計提企業年金的獎金、津補貼等。
職工個人應補繳稅款的計算公式：納稅年度內每一職工應補繳稅款＝當年企業未扣繳稅款的企業繳費合計數×適用稅率－速算扣除數。上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。（注：2011年9月1日后應調整為3%）
舉例：A公司2011年1月建立了企業年金制度，但沒有代扣代繳個人所得稅。2012年3月A公司進行了專項的稅務自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業年金4000元，計算李某應補繳的個人所得稅。
解析：（1）確定適用稅率，20000元（23500－3500）的適用稅率為25%，速算扣除數為1005元。（2）應補繳的個人所得稅＝4000×25%－1005＝-5（元）。實際應補繳稅額＝4000×3%＝120（元）。
企業應補扣繳個人所得稅合計數計算公式：企業應補扣繳稅額＝∑各納稅年度企業應補扣繳稅額。各納稅年度企業應補扣繳稅額＝∑納稅年度內每一職工應補繳稅款。 |
